学校代码：10378 密级：
分类号：
硕士学位论文
货币资金审计风险防范对策研究
——以2012-2021年证监会处罚的
案件为例
学 号： 3202000918
学生姓名：杨辉
学位类别：硕士
专业名称：工商管理
研究方向：财务审计
导师姓名：安广实
二○二三年一月
School code ：10378Security：
Classification：
Research on risk Prevention
countermeasures of monetary Capital
Audit -- Taking cases punished by CSRC
from 2012to 2021 as an example
Student ID：3202000918
Name： Yang hui
Degree category：master
The professional name：MBA
Research direction ：Financial audit
Tutor’s name：An guangshi
January, 2023
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学 位 论 文 独 创 性 声 明
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得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表
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本声明的法律后果由本人承担。
论文作者（签名）：2023 年 1 月 6 日
学 位 论 文 使 用 授 权 书
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作者签名： 2023 年 1 月 6 日
货币资金审计风险防范对策研究——以 2012-2021 年证监会处罚的案件为例
摘 要
货币资金作为流动性极强的资产，对企业的生产经营具有至关重要的作用，犹如
血液之于人体，货币资金循环贯穿了企业销售与收款、采购与付款、投资与融资等重
要过程。这些企业与外部相关方交互的环节都是舞弊频发，风险较高的领域。近年来
被揭露的财务造假事件中，货币资金造假案例层出不穷。以康得新、康美药业、宜华
生活等企业为代表，造假涉及金额巨大，性质恶劣，使得大众意识到货币资金舞弊的
严重性。从货币资金的内涵及审计准则要求执行的必要审计程序来看，普遍认为货币
资金科目内容简单明了，审计风险相对较低，审计失败容错率低。因此，上述货币资
金舞弊及审计失败案例的出现，使得财务报表使用者及监管机构对注册会计师是否勤
勉尽责产生怀疑。注册会计师和会计师事务所在降低货币资金审计风险及审计失败几
率方面面临重大挑战，如何有效设计并执行审计程序，防范货币资金审计风险，提高
审计质量成为注册会计师和会计师事务所必须破解的难题。
本文采用文献研究和案例分析相结合的方法。首先，采用文献研究法，了解货币
资金审计风险防范对策研究现状及趋势，主要关注财务舞弊动因、审计风险、货币资
金审计风险方面的研究成果；并结合相关文献，对货币资金、审计风险等相关概念和
舞弊动机、风险导向审计等相关理论进行阐述。其次，采用案例分析法，结合中国证
券监督管理委员会 2012 至 2021 年行政处罚案例，针对货币资金舞弊企业及负责其审
计的会计师事务所受惩处情况，分析货币资金舞弊的基本特征及造假手段。基于
“GONE”理论分析企业进行货币资金舞弊的动机。在上述基础上，剖析货币资金审
计风险形成原因。最后，结合货币资金舞弊的不同手段，根据审计业务的不同阶段，
提出有建设性和实操性的货币资金审计风险防范对策。
本文研究发现货币资金舞弊主要包含以下八种手段：①虚构、伪造、变造、删除
财务凭据；②未记账或跨期记账；③设置多套账；④交易对手方账实不符；⑤内设资
金结算中心账户余额视作银行存款核算；⑥配合收入造假，伪造销售回款；⑦体外资
金循环；⑧关联方串通舞弊。针对舞弊的不同手段，通过合理规划审计时间及资源、
加强风险评估及识别、严格审计证据获取过程控制等程序的执行、进行实质性的多级
质量复核，对防范②④⑤⑥四种类型的货币资金造假具有积极意义，对①③⑦⑧四种
类型的造假防范效力较弱。总体上看，要真正防范货币资金审计风险，还需要社会各
方面的共同努力。从法律法规的制定、执行到监管机构的积极督促、防范、惩戒，从
意识形态上打消相关责任主体进行舞弊的主观意愿才是长久有效的办法。
关键词：货币资金；审计风险；防范对策
1货币资金审计风险防范对策研究——以 2012-2021 年证监会处罚的案件为例
ABSTRACT
As a highly liquid asset, monetary capital plays a vital role in the production and
operation of enterprises, just like blood to the human body. Monetary capital circulation
runs through the important processes of sales and collection, procurement and payment,
investment and financing of enterprises. The links of interaction between these enterprises
and external relevant parties are all areas with frequent fraud and high risk. In recent years,
the financial fraud has been exposed, the monetary fund fraud cases emerge in endlessly.
Represented by Kangdexin, Kangmei Pharmaceutical, Yihua life and other enterprises,
fraud involves a huge amount of money, bad nature, making the public aware of the
seriousness of monetary fund fraud. From the connotation of monetary fund and the
necessary audit procedures required by auditing standards, it is generally believed that the
content of monetary fund account is simple and clear, the audit risk is relatively low, and
the fault tolerance rate of audit failure is low. Therefore, the emergence of the above cases
of monetary fund fraud and audit failure makes the users of financial statements and
regulatory authorities doubt whether certified public accountants are diligent and
responsible. Certified public accountants and accounting firms face great challenges in
reducing the risk of currency fund audit and the probability of audit failure. How to
effectively design and implement audit procedures, prevent the risk of currency fund audit,
and improve the quality of audit has become a difficult problem that registered accountants
and accounting firms must solve.
This paper adopts the method of literature research and case analysis. Firstly,
literature research method is adopted to understand the current situation and trend of
research on prevention countermeasures of monetary fund audit risk, focusing on the
research results of financial fraud motivation, audit risk and monetary fund audit risk.
Combined with relevant literature, the relevant concepts of monetary fund, audit risk and
other relevant theories such as fraud motivation and risk-oriented audit are elaborated.
Secondly, based on the administrative punishment cases of China Securities Regulatory
Commission (CSRC) from 2012 to 2021, this paper analyzes the basic characteristics and
fraud methods of monetary fund fraud based on the punishment of enterprises and
accounting firms responsible for their auditing. Based on "GONE" theory, this paper
analyzes the motivation of enterprises to commit monetary fund fraud. On the basis of the
above, the paper analyzes the reasons for the formation of monetary fund audit risk. Finally,
I