摘要
1993年，我国发表《中国21世纪议程》，把可持续发展作为国
民经济社会发展战略。这一战略的提出是为了更好地解决经济发展
和资源、环境的双向调节，在经济发展的同时，注意资源、环境的
保护，使资源、环境能永续地支持经济的健康发展。同时，可持续
发展战略的提出也为环境会计的建立提供了前提条件。由于长期以
来我国企业对自然资源重开发轻保护，使得经济快速发展的同时环
境被污染、生态失去平衡，严重破坏了自然环境，反而制约了经济
的发展。信息是决策的依据，环境信息披露将有助于政府管理部门
解决环境问题，有助于优化资源配置和保证可持续发展战略的顺利
实施，政府管理部门、投资者及环保意识强的社会公众都要求了解
与企业有关的环境信息。一些重污染行业的上市公司也开始主动披
露环境信息，但披露水平参差不齐，远不能满足企业环境信息内外
部使用者的需求。综上所述，我国环境保护的紧迫性、企业环境信
息对于企业和社会可持续发展的重要性及企业环境信息披露的质量
问题充分反映了研究环境信息披露的必要性，结合我国披露的现状，
对环境信息披露进行系统研究，将有助于推动环境信息披露走向规
范。
本文首先对与环境信息披露相关的各个概念加以阐述，再界定
文本研究的环境信息，然后回顾国内外在环境信息披露方面的研究
现状，对前人做过的工作加以归纳，从而对环境信息披露研究有了
一个较为全面的了解，在此基础上构建本文研究的框架。本文从环
境信息披露动因理论入手，再对国内外环境信息披露的发展历程进
行回顾，并细化分析我国的发展现状，然后，在借鉴前人的研究成
果的基础上，扩展对材料板块上市公司环境信息披露现状的研究。
最后，就存在的问题提出完善建议和对策。本文主要采用规范研究
的方法，探讨环境信息披露的动因、发展动态、我国环境信息披露
存在的问题，以及进一步完善环境信息披露的措施。其次采用统计
的方法评析目前我国材料板块上市公司的公司网站、2004年年报中
环境信息披露的特点。
遵循上述思路，全文在结构上分为五章：
第一章是本文的绪论，本章首先界定与本论题有关的基本概念，
然后介绍与本论题有关的现有研究成果并进行评价，以及本论文研究
的主要内容和框架。环境学中关于环境的定义揭示了社会各成员都负
有珍惜资源、减少污染、维护生态平衡的责任，企业作为经济生活中
资源的主要消耗者也应承担相应的责任，并就受托环境责任的完成情
况向委托人说明，具体包括环境资源的有效利用、污染控制、环境保
护。环境信息披露问题是在1989年3月召开的国际会计和报告准则政
府间专家工作组第七次会议上首次提出并展开讨论的。此后，西方国
家进行了大量的研究工作并取得了一定成果，我国虽起步较晚，，但也
有不少研究成果。本文就环境会计、环境信息披露内容、环境信息披
露制度以及我国环境信息披露的特点四个方面分别回顾现有研究成
果。我国所称的“环境会计”与国外文献中的环境会计是不对等的，
我们在学习和借鉴时要注意区分。企业环境会计信息披露的目标是，
向当前和潜在的投资者、债权人以及其他环境利益关系人提供有关报
告主体对其环境受托责任的履行情况和对于理智的投资、贷款以及其
他决策有用的信息。环境信息披露的内容应符合披露的目标。
第二章环境信息披露的动因分析。本文通过系统阐述七个理论来
解释，各个理论的侧重点不同：企业社会责任论强调企业披露环境信
息的义务和责任，决策有用论强调环境信息的使用价值和用途，外部
压力论、自愿披露论和利益相关者理论，是从企业这一环境信息供应
者的角度解释企业进行环境信息披露的动因，信息不对称理论、公共
品是从监管的角度解释。
第三章国外环境信息披露概述。由于工业革命最早在西方国家发
生，对环境问题的关注也源于西方。西方发达国家大多都发布了相关
的法律法规和会计准则对环境信息披露问题加以规范，通过对日本、
美国及西欧等国家环境信息披露发展的介绍，指出其可鉴之处：通过
制定有关法规，使企业更加明确自身在环境保护和可持续发展方面的
社会责任，明确企业环境会计信息披露方面的责任和要求，逐步推动
我国企业环境会计信息披露的发展；联合环境保护管理机构、证券管
理部门、注册会计师执业等机构和组织，共同研究制定环境会计信息
披露的法规、标准是行之有效的措施。
第四章我国环境信息披露的现状。介绍我国环境信息披露法规的
基本要求及实践的发展现状，并细化分析。我国已发布的用于规定企
业环境信息披露的法律法规不多，．存在的共同特征是法规所规定的披
露主体是重污染企业和首次发行股票的公司，规定体现了披露为特定
对象服务、制定是出于政府环境保护部门管理的需要的特点。我国的
证券主管机构，中国证监会仅对上市公司首次发行股票时的环境信息
披露做出规定，而日后的持续经营过程中，披露环境信息尚未被规定
为上市公司的法定义务。同时，关于在招股说明书中披露环境信息的
规定，所述的内容过于笼统，因此没有充分发挥作用。另外，缺乏相
关的会计准则，是我国在环境信息披露的制度安排上的最大不足。通
过用统计的方法分析材料板块上市公司环境信息披露的内容，发现有
如下特点：企业披露的环境信息主要是一些有关环保投资、绿化、税
收优惠、环境相关认证等环境绩效信息；企业披露环境对财务的影响
信息非常有限，主要集中在排污费、在建防污或环保工程。
第五章我国环境信息披露存在的问题与完善建议。我国环境信息
披露的实践少，总体上说，环境信息披露的公司占样本公司总数的比
例不高，但有逐步提高的趋势；环境信息披露缺乏相关性、可比性。
从西方发达国家企业环境信息披露的发展过程，不难发现，信息使用
者的环境意识的推动、政府立法的要求和会计职业界的积极响应是拉
动企业披露环境信息的三驾马车。我国可以借鉴西方发达国家的成功
经验和研究成果，依靠信息使用者、政府管理部门和会计职业界三方
的共同努力来促进企业环境信息披露工作的深入开展。由于我国缺乏
与环境会计相关的会计准则，并且，笔者认为就我国的国情看，要在
这方丽缩小与国外的差距，还需要相当长的一段时间：然而，实施可
持续发展战略迫切需要企业开展披露工作，因此笔者未建议尽快建立
才日关准则，而是在这～约束条件下提出完善建议。基于我国对就业环
境保护的相关法规与国外的差异，以及目前我国在环境信息披露上所
存在的问题，笔者认为促进我国环境信息充分披露应从以下几个方面
入手；第一，证监会立法要求上市公司披露环境信息并规范披露、加
强监管力度；第二，环保总局规定上市公司必须披露的主要污染物排
放指标：第三，实行环境信息披露奖励制度；第四，指定环境信息披
露专门网站；第五，提高公众的环境意识，增加对环境信息的需求。
本文的创新之处：
(1)选题具有新颖性和现实性。目前关于上市公司环境信息披露
问题的研究成果并不多见，常见的是对环境信息披露的框架、概念
等的研究。在我国实施可持续发展战略的现实背景下，研究环境会
计信息披露将有助于推动实务的发展，从而有助于可持续发展战略
的顺利实施。本文集中对我国环境信息的披露问题进行了较为全面
和系统的研究，对我国的披露现状进行深入讨论，提出完善建议， ，
选题颇具现实意义。
(2)研究资料选取的创新。在当今的网络时代，公司网站将成为
上市公司公布信息、树立公司形象的一个重要渠道，因此，本文选
取了材料行业上市公司的年报和公司网站作为研究我国环境信息披
露问题的资料，其中，对公司网站中的披露情况进行统计，在本论
题的研究领域中是前所未有的。
(3)本文全面系统地对环境信息披露的动因进行了理论阐述，分
别从上市公司披露环境信息的责任和义务、环境信息提供者和需求
者、环境信息的使用价值以及信息披露的监管五个角度解释，是在
前人研究的基础上进行归纳、整理并扩展。
(4)经过学习研究我国学者对环境信息的定义，去粗取精，笔者
大胆提出自己的理解，认为披露内容除了学者们提及的之外，还应
包括环境事项对公司发展前景的影响、环境事项使当期及将来收入
减少的影响信息。
关键词：环境会计环境信息环境信息披露上市公司材料行业