珲春多金属监察审计室 利润及利润分配审计培训资料 利润形成与分配的核算 利润形成与分配的核算 一、利润形成的核算 （一）不同口径的利润指标 净利润=利润总额-所得税 =营业利润+营业外收入-营业外支出 =主营业务收入+其它业务收入-主营业务成本-其它业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 投资收益 指企业对外投资而产生的净收益。 企业购买交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资宣告分配的股利或实现的利润时确认的投资收益等 1、“投资收益”账户 （１）账户类别：损益类 （２）核算内容：该账户用于核算企业所有投资而确认的收益或损失，包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等按规定确认的收益或损失。 （３）明细账户设置：按投资项目设置明细账户 （４）账户结构 借方投资收益贷方 ①发生的投资损失①取得的投资收益 ②期末结转的投资净收益②期末结转的投资净损失 期末无余额 取得投资收益时： 借：银行存款、库存现金、应收利息等 贷：投资收益 发生投资损失时： 借：投资收益 贷：交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等 例：8月28日海宁公司对外投资收到联营分得的得利润75000元，款已收存银行。 营业外收入 企业非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等 营业外支出 企业非流动资产处置利得、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠住支出、非常损失、盘亏损失等。 ２、“营业外收入”账户 （１）账户类别：损益类 （２）核算内容：该账户用于核算与企业经营过程没有直接关系的各种利得及收入 （３）明细帐户设置：可以按照营业外收入的项目进行明细设置 ３、“营业外支出”账户 （１）账户类别：损益类 （２）核算内容：该账户用于核算与企业经营过程没有直接关系的各种支出及损失 （３）明细帐户设置：可以按照营业外支出的项目进行明细设置 （４）账户结构 借方营业外收入贷方 结转到“本年利润”账户的数额确认的利得及收入 期末无余额 借方营业外支出贷方 确认的各项损失或支出结转到“本年利润”账户的数额 期末无余额 借：银行存款、其他应收款等 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：银行存款 例：海宁公司与通达运输公司签订的货物运输合同，通达公司因车辆调配不及时，未能在规定时间完成任务，按合同规定通达公司应支付赔偿金2500元，8月25日通达公司已同意执行合同。赔款尚未收到。 借：其他应收款——通达公司2500 贷：营业外收入——罚款收入 2500 例：8月29日海宁公司以银行存款支付某地水灾救济款50000元。 借：营业外支出——捐赠支出 50000 贷：银行存款50000 ４、“所得税费用”账户 （１）账户类别：损益类 （２）核算内容：该账户用于核算应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 （３）明细账户设置：按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”设置明细账户； （４）账户结构 借方所得税费用贷方 应从利润中扣除的所得税费用结转到“本年利润”账户 中的数额 期末无余额 计算应交所得税额=应纳税所的额×２５% 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 交纳时： 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 结转时： 借：本年利润 贷：所得税费用 例：海宁公司8月31日按税法规定计算出本月应交所得税448000元。 借：所得税费用448000 贷：应交税费——应交所得税 448000 ５、“本年利润”账户 （１）账户类别：所有者权益类 （２）核算内容：该账户用于核算企业在本年度内实现的净利润（或亏损）总额 （３）明细账户设置：一般不设置明细账户，但可以形成利润的损益项目设多栏 （４）账户结构 借方本年利润贷方 ①期末转入的损益①期末转入的损益 成本费用类账户数额收入类账户数额 ②年终转入“利润分配”②年终转入“利润分 账户的累计净利润配“账户的累计净亏损 年末无余额 收入类账户的结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 成本类账户的结转 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 12月31日，海宁公司将全年实现的净利润23 500 000元由“本年利润”账户转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户。 二、利润分配的核算 （一）利润分配的内容及分配顺序 分配的内容：包括提取法定盈余公积金、任意盈余公积金、向股东分配股利等内容。 （二）利润分配的顺序： 提取盈余公积 向投资者分配利润或股利