首先，本文对成本管理的基本理论进行了概述，打下文章的理论基础。基
本理论主要包括作业成本管理理论、产品生命周期成本理论、成本规划理论、
战略成本管理理论和全面成本管理理论。
其次，总结了近年来中国国有企业在成本管理过程中出现的普遍问题，并
对其产生的原因及危害进行了简要分析。主要有成本管理意识依旧不强、成本
管理系统性不强、成本管理内部控制不健全、成本管理方法落后、成本管理信
息缺乏真实性、存在严重的短期行为、缺少科技创新激励机制和分工过细以及
机构复杂等。这些问题的产生有管理层面的因素，也有职工层面的因素。要想
彻底解决这些问题，减少其对国有企业的危害，就要提出具有针对性的解决方
法。
再次，文章还总结了美国、日本等部分发达国家的国有企业成本管理的各
自特点，提出了其适用、值得我国国有企业借鉴的成功经验。主要有更新成本
管理理念、强化策略成本管理、重视成本管理的事前控制、在生产经营中加强
价值链的管理以及提高预防能力。
最后，文章提出了相应问题的解决对策。主要有改善经济市场建设、建立
成本管理责任制、树立现代成本管理观念、加强全员成本管理意识、运用科学
的成本管理方法和手段、完善成本管理体制、整合工作流程和组织结构以及加
大科技创新力度。
成本管理关系到国有企业各个细节，不仅仅只是商品的成本，所以要全面
统筹规划。成本管理对降低国有企业经营过程中产生的成本，增强自身竞争力，
促进国有企业在社会中发挥更大的作用具有重要的意义。
关键词：
国有企业，成本管理，对策
Abstract
Study on Cost Management of State-owned Enterprises in China
In the course of development of Chinese state-owned enterprises, they encounter
a variety of issues. Among them, cost management has become the first problem, this
is mainly because cost management decides whether the state-owned enterprise can
survive in the fierce competition market. In order to help state-owned enterprises to
recognize their shortcomings and develop better, the problems of cost management in
state-owned enterprises are discussed.
Firstly, we summarize the basic theories of cost management in order to build
theoretical foundation. The basic theories are including Activity-based Costing
Theory, Product Life Cycle Theory, Cost Planing Theory, Strategic Cost Management
Theory and Total Cost Management Theory.
Secondly, we summarize the common problems of Chinese state-owned
enterprises in the process of cost management in recent years and analyze the cause
and harm of the problems. The main problems are as follows: Lack of consciousness
and systematicness of cost management. The cost management of internal control is
imperfect. The methods of cost management are out of date. Cost management
information lack of authenticity. There is a serious short-term behavior. The
technological innovation incentive mechanism is defective. The division of labor and
organization is complex. The causes of the problems arise from both management
level and staff level. In order to solve these problems and reduce the harm to the
state-owned enterprises, we need to put forward specific solutions.
Thirdly, we also summarize the characteristics of cost management in
state-owned enterprises of developed countries, such as the United States and Japan ,
and put forward their successful experience, which is worthy of our state-owned
enterprises to use for reference. In order to improve the cost management, we should
update cost management concepts, strengthen strategic cost management, pay
attention to beforehand control, strengthen the value chain management and improve
the prevention ability during the process of production and operation.
Finally, we propose corresponding solutions. Main countermeasures are below:
Improve the economic market construction. Establish the cost management
responsibility system. Set up modern cost management concept. Strengthen the full
awareness of cost management. Use scientific methods and means of cost
management. Perfect the cost management system. Integrate the work flow and
organization structure. Increase the intensity of scientific and technological
innovation.
The cost management not only relates to the cost of goods，but also every
details of state-owned enterprises. Therefore, we should make overall planning. Cost
management is significant to reduce operating costs in the course of business,
enhance their own competitiveness and promote the state-owned enterprises play a
greater role in society.
Keywords:
State-owned enterprises, Cost management, Solution
第 1 章导论
1.1研究背景与选题意义
近年来，我国市场经济迅速发展，竞争不断加剧，这使得国有企业面临着
许多机遇和挑战。国有企业想要求生存、求发展就必须提高经济效益。而成本
管理对提高经济效益起着关键性的作用，也是国有企业在竞争中处于不败之地
的重要筹码。因此，如何有效地加强成本管理，受到人们的广泛关注。
对我国国有企业成本管理的研究关系到其长久的发展，具有重要的意义。
首先，加强成本管理可以使国有企业的经济效益大幅提高。其次，加强成本管
理可以使产品价格具有竞争力，间接地增强国有企业在市场的竞争力。成本是
定价的主要依据，要想降低产品价格，只有降低成本才能实现。最后，加强成
本管理可以降低国有企业的人力、物力的消耗。尤其针对于一些稀缺资源的节
约，不仅可以降低成本，还会有助于社会的可持续发展。
世界银行驻中国首任代表林重庚在“2011：预测与战略”《财经》年会上分
析称，我国的国有企业有着自己的特色，国企是我国经济重要的发展力量，其
固定资产是私营部门三倍之多，盈利能力也远高于私企，净收益占 GDP 的
15%—17%，占中国整个财政收益的 20%。由此可见，国有企业在我国占有举足轻
重的地位，因此对其成本管理的研究有着深远的现实意义。
1.2相关文献综述
1.2.1国外文献综述
在商品经济社会中，企业不断追求利润最大化，尽可能的想办法在保证产
品质量不变的情况下，降低企业的各项成本。正是这种追求更大利益的驱动，
使得人们很早就开始对如何管理成本有了深入的研究。
20世纪初到20世纪中期是成本控制的启蒙阶段。这时的成本含义比较单一，
主要指制造成本。而将其他的费用划入期间费用。主要的代表思想如下：
1911 年，费雷德里克·W·泰罗提出了科学管理企业的想法。其基本观点为：
1、管理要科学化、标准化；2、要倡导精神革命，劳资双方利益一致；3、实施
科学管理的结果是提高了生产效率，而高效率是雇员和雇主实现共同富裕的基
础。因此，泰勒认为只有用科学化、标准化的管理替代传统的经验管理，才是
实现最高工作效率的手段，才能节约时间和降低成本。这个思想后来也推动了
成本核算、成本会计的改革。在随后会计实践中，又出现了“标准成本”、“预
算控制”和“差异分析”等方法。标准成本法，是指以预先设定的成本为标准，
用设定的成本与实际成本进行对比，再对成本差异进行核算和分析的产品成本
计算方法。到了 20 世纪 30 年代，这种方法得到成本管理和工程技术人员的共
识，标准成本法从此被纳入到成本核算体系，即“标准成本制度”。
美国国会在 1921 年公布了《预算和会计法案》，意在鼓励企业进行预算编制。
次年，麦金赛出版了当时第一部研究预算控制的著作---《预算控制》，为以后
的“全面预算制”的产生打下了坚实的理论基础。
1936 年，美籍英裔学者乔纳森·哈里斯在《全国会计师联合会公报》发表
文章，主张“变动成本法”，即将成本分为固定成本和变动成本，在核算产品成
本时只计算变动成本，固定成本不计入产品成本。但直至 20 世纪 50 年代，变
动成本法才引起会计界的重视。它不仅有利于降低成本，更有利于决策者做短
期经营决策，防止盲目生产等。
1947 年，时任美国通用公司工程师的麦尔斯(Miles)发表题为《价值分析》
的文章。其主要观点为：将重点放在产品的功能上，即对消费者来说为“价值”，
力求通过资源互相替代等方法，使产品达到相同功能的同时，成本降到最低。
这种方法能大大促进产品创新，从而节约了自然和社会资源、降低了企业的成
本。在工业企业中，例如造船、汽车、航天，有着广泛的应用。后来迅速在日
本、西欧得到推广，形成了更加完整的体系，即“价值工程”。
二十世纪 50、60 年代，科学技术迅猛发展，随之生产力大大提高，竞争日
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