而作为财务呈报领域的技术创新,可扩展商业报告语言XBRL可以降低
信息的生成和交换成本,有利于会计信息的披露和传递,为利益相关者
等信息使用者使用财务信息提供了方便。本文的研究目的是考察XBRL
对会计透明度的影响,并为上市公司、证券交易所、市场监管部门、相
关政府部门等利益主体进一步提高企业会计透明度、推广和完善XBRL
财务报告提供意见和建议。综合目前对会计透明度的不同观点,本文从
会计信息生成质量、会计信息披露质量两个方面来界定会计透明度,并
以深交评级、盈余激进度和盈余平滑度作为衡量会计透明度的代理变
量,采用实证研究的方法对上市公司的财务数据进行描述性统计、相关
性分析和多元回归分析。实证分析的结果表明:深交所评级与XBRL的
强制披露显著正相关,盈余激进度与盈余平滑度与XBRL的关系不显著

本文的结论为:目前阶段强制披露XBRL虽然能够从总体上改善上市公
司的会计透明度,但对上市公司会计信息生成质量的影响尚不显著,
XBRL在企业内部财务系统中的运用还存在很大的发展空间

关键词:财务呈报会计透明度XBRL THE IMPACT OF FINANCIAL REPORTING
INNOVATION ON ACCOUNTING TRANSPARENCY
—
—BASED ON XBRL
ABSTRACT
Accounting transparency is a comprehensive concept of accounting
information quality. High accounting transparency is conducive to a smooth
and orderly operation of the capital market, and it can help users of
accounting information to make reasonable economic decisions. As a classic
case of financial reporting innovation, XBRL (extensible Business Reporting
Language) can reduce the cost of information generation and exchange, be
beneficial to information disclosure and transmission, which provides
convenience to investors to use financial information. The purpose of this
paper is to find out the impact of XBRL on accounting transparency, and
provide advice for listed companies, stock exchanges, regulatory authorities,
governments and other stakeholders on further improving accounting
transparency and promoting XBRL report. According to the different
perspectives of accounting transparency, this paper defines the accounting
transparency from two aspects: the quality of accounting information creation
and the quality of accounting information disclosure, taking Shenzhen Stock
Exchange rating, earnings aggressiveness and earnings smoothness as the
proxy variables of accounting transparency, using the method of empirical
analysis to study. The results of the empirical analysis show that there is
significant positive correlation between the accounting transparency overall
and the mandatory disclosure of XBRL, and there is no significant correlation
between the quality of accounting information creation with XBRL. The
conclusion is that disclosure of XBRL can improve the transparency of accounting information overall, but the impact of XBRL on the creation
quality is not significant, which means the application of XBRL in internal
financial system still has a great development space.
KEY WORDS financial reporting accounting transparency XBRL 目录
%-% mit i
u研究目的和意义1.2 研究思路1.3研究内容 3
1.4研究方法 3
1.5 本文仓lj新点 4
第二章文献综述 5
2.1 会计透明度的内涵2.1.1 国外研究 5
2.1.2国内研究 6
2.1.3 透明度内涵小结2.2会计透明度的影响因素2.2.1 外部因素 8
2.2.2 [＊1^0＊ 9
2.2.3 影响因素小结2.3会计透明度的衡量方法综述2.3.1权威机构的评价作为会计透明度的衡量指标2.3.2研究者自己构建的衡量指标2.3.3衡量方法小结2.4 XBRL对会计透明度影响研究现状2.4.1根据XBRL的优势和特点进行理论研究2.4.2通过市场数据或案例分析来研究XBRL对会计透明度的影响2.4.3利用实验数据来分析XBRL对会计透明度的影响

14
2.4.4研究现状小结第三章理论分析与研究设计3.1理论分析与假设提出3.2本文选择的会计透明度衡量指标3.2.1会计信息生成质量的衡量3.2.2会计信息综合质量的衡量3.3样本选择和数据来源3.4变量定义和模型设计
21
第四章实证检验及结果分析
23
4.1描述性统计 23
4.1.1 2007-2012年全体变量描述性统计
23
4.1.2 2007-2012年分年度变量描述性统计
24
4.2 相关性分析 29
4.2.1被解释变量和解释变量之间的相关系数
29 4.2.2被解释变量和控制变量之间的相关系数
30
4.2.3相关性分析小结
32
4.3 回归结果和分析
32
4.3.1 SZS模型回归分析
32
4.3.2 EA模型的回归分析
35
4.3.3 ES模型的回归分析
37
4.3.4 回归分析小结
39
4.4稳健性检验 40
第五章研究结论及建议
42
5.1研究结论 42
5.2相关意见建议
43
5.3研究局限性和后续改进
44
参考文献 :..46
si
致谢 53
攻读学位期间发表的学术论文目录
54
第一审绪论
第一章绪论
1.1研究目的和意义
会计的作用在于向企业外部主要利益相关者(包括股东、企业员工、外部投资者、
监管者等)提供对投资、监管或其他经济决策有用的信息,同时能够提高企业透明度,
监督企业行为,评价企业管理层经济治理的情况。从资本市场运行的角度来看,会计
信息有助于提高市场资源配置效率,降低交易成本,维护资本市场的平稳有序进行

会计透明度是衡量会计信息质量的综合概念,透明度高意味着会计信息使用者可
■
以通过分析解读会计信息看到一个企业的真实财务状况、经营成果和现金流量,同时
也能充分了解企业的债务风险和内部治理情况。会计透明度越高,证券市场的有效性
越高,市场价格就越能充分地反映各种信息,市场交易就越能使社会资源得到有效配
置,市场中实际和潜在的参与者能够提高信息对称的程度,市场竞争也能够更加公平

相应的,如果会计透明度不高、会计报表粉饰严重,会给投资者的决策提供错误的指
弓丨,导致社会资源无法有效配置,提高了交易成本,损害了证券市场的健康有序运行,
最终导致企业资金链断裂而破产。此外,高会计透明度也有助于监管机构对市场的监
控,及时发现营运有问题的公司企业,纠正市场的资金流向,保护引导市场的健康运
行。因此,高透明度的会计信息是证券市场健康有效运行的一个必要条件

作为财务呈报领域的技术创新,可扩展商务报告语言(extensible Business
Reporting Language,XBRL)根据企业会计准则和会计报告披露规则,将会计报告的
财务数据分门别类地定义成不同的元数据,同时利用信息技术给这些元数据确定唯一
的数据标签,以此明确不同财务数据的内涵,最终形成完整的企业会计准则通用分类
标准。根据这种企业会计准则通用分类标准,将会计报告的财务数据进行标准化,可
以将传统会计报告中无法随意提取的财务数据转化为可以随意提取并能按照需求进
行排列组合的数据,这使信息使用者批量处理和使用财务信息成为可能,极大降低了
财务信息成本

上海证券交易所从2003年开始进行对于XBRL的理论研究和应用实践,最先将
其应用于上市公司的财务信息披露,而深圳证券交易所紧随其后,于2004年7月开
始实施基于XBRL的深交所上市公司信息披露全程电子化项目,之后进一步展开

目前,所有基金管理公司管理的全类基金都已实现了包括净值R报、季报、半年报和
年报在内的XBRL标准化,并实现了部分临时公告的XBRL报送。2009年上海证券北京邮电大学管理学硕士学位论文
交易所和深圳证券交易所要求所有上市公司强制披露XBRL财务报告,2010年财政
部发布了企业会计准则通用分类标准,并指定部分公司实施该分类标准并报送财政部

XBRL可以降低信息储存、传递、交换的成本,提高了财务信息的可获得性,增
加了财务信息的可比性,增强了财务信息的使用效率,为利益相关者使用财务信息提
供更加便捷高效的方式。那么XBRL的使用会对会计透明度产生怎样的影响 XBRL
能够改善会计透明度吗本文就这一问题,运用实证研究的方法,做出分析并得出结
论,进而为上市公司、证券交易所、监管部门、政府相关机构等利益相关者进一步提
高会计透明度,推广和改进XBRL网络财务报告提供参考和建议

1.2研究思路
相对于传统财务报告,XBRL网络财务报告有非常多的优势。1998年XBRL网
络财务报告的定义首次由美国学者提出,自此学术界和相关实践机构便开展XBRL
的研究和应用工作。我国自2002年开始研究XBRL,在多年理论研究和试点运行之
后,于2009年实现了沪深两市上市公司的XBRL实例文档的全面披露,近年来我国
将XBRL实例文档披露范围扩大到大中型企业、金融机构等其他领域

由于提高会计透明度在任何经济发展状况下都具有重要意义,本文主要采用资本
市场数据实证研究的方法研究XBRL对会计透明度的影响。首先,通过大量阅读相
关研究文献,本文对目前已有的会计透明度的研究文献做了梳理,归纳并总结出会计
透明度的定义。接着在相关文献的基础上,本文借鉴目前学术界已有的衡量会计透明
度的方法,并结合本文研究背景和目的,综合运用会计学相关理论,在规范研究和理
论分析的基础上,采用描述性统计、相关性分析、多元回归分析等实证研究的方法,
从资本市场数据的角度研究上市公司利用XBRL是否会对会计透明度产生影响。研
究思路及框架如下图所示:
背景研究
理论研究
实证研究结论
I
广
尺
x ^
A
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)〈 彳,
^ 「会计g明度内j 1 2
,
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3.
立、「猫述性统计 ~| 5. ＊
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9)6 fa 论一_献-
一分祈一检验—一相关性分析 结论
-酬度的衡置方与研 及结
,建 述
j 究设 果分 L多元分析 J 设
XBRL对透明度的
计
析
L
娜胶现状 J
图1-1研究思路与框架第一章绪论
1.3研究内容
本文主要研究XBRL对会计透明度的影响,全文共分以下几个部分:
第一章:绪论。这一章主要包括了以下几个部分:本文的研究目的及意义,研究
思路、研究内容、研究方法和本文的主要创新点。本文首先介绍了会计透明度的相关
概念及对资本市场健康运行的实践意义,接着介绍了可扩展商务报告语言XBRL的
基本概念,简单阐述了它的技术原理、使用优势并简略介绍了 XBRL在中国的应用
和发展现状,接着引出本文所要研究的问题及其研究意义,所使用的研究方法和研究
思路,最后阐述本文的创新之处

第二章:文献综述。这一章主要包含四个方面:会计透明度的内涵、会计透明度
&39;
的影响因素、会计透明度的衡量方法以及XBRL对会计透明度的影响研究现状。鉴
于目前国内外学术界并没有对会计透明度有一个统一的广泛认可的定义,本文结合国
内外相关研究文献的观点,归纳总结出了本文对会计透明度的定义,之后详细综述了
国内外对XBRL和会计透明度的研究情况,并总结了国内外学者目前使用的会计透
明度的衡量方法

第三章:理论分析与研究设计。在本章的第一部分,根据会计透明度的概念和
XBRL的优势及特点进行理论分析,并根据分析提出XBRL对会计透明度的影响的研
究假设,为实证研究提供理论基础。在本章的第二部分,根据前文关于会计透明度衡
量方法的研究综述,确立本文所使用的会计透明度衡量方法,在研究设计部分详细说
明本文的样本选择和数据来源、研究变量的定义与计算以及研究模型的设计

第四章:实证检验及结果分析。基于前文建立的XBRL对会计透明度影响的研
究模型和研究假设,以盈余激进度(EA)、盈余平滑度(ES)和深交所信息披露评级
(SZS)三个指标作为会计透明度的代理变量,采用描述性统计、相关性分析,建立
多元回归模型等实证研究方法,对XBRL对会计透明度的影响情况进行了实证检验

第五章:研究结论、相关意见和建议。根据实证研究的结果与分析,总结得出
XBRL对会计透明度影响的结论。结合所得结论,对会计透明度的相关利益主体就当
前使用XBRL来提高会计透明度的实践提出意见和建议

1.4研究方法
本文主要采用文献归纳法和
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