摘要
S公司内部控制环境研究
随着市场经济的进一步发展和企业经营环境的持续变化，单纯依赖传统的
内部会计控制已难防范企业所面对的各种内外风险。如何立足全面风险管理的
视角，实施全员、全方位、全过程的企业内部控制，成为国内理论界与实务界
共同关注的课题。为此，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会在2008年6
月28日联合发布了《企业内部控制基本规范》，2010年4月26日，五部委又联合
发布相应的配套指引。基本规范与配套指引的有机融合，成功打造了一套适合
了中国国情的，植根于现代市场经济环境的企业内部控制规范体系，为国内企
业单位的内部控制建设提供了理论性指导。

企业的内部控制建设是一个动态的过程，内部控制与企业实践的完美结合
体现在它应当与企业的经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并
可以随着情况的变化而加以调整、补充和完善。在内部控制体系建设中，执行
是关键。影响企业内部控制实施的因素错综复杂，其中，内部控制环境是控制
要素的核心，是整个内部控制框架的基础，它通过塑造组织的环境氛围，影响
组织成员的思想意识，决定了企业组织活动的基调，它的完善程度决定整个内
部控制体系执行的效果。本文立足于国内颁布的基本规范和配套指引，以贯彻
和实施内部控制规范为目的，选取一家内部控制体系刚刚启动运行的S公司作为
研究对象，进行企业内部控制环境诊断。

S公司内部控制体系建设历时三年，经历了集中建设、组织实施和重点测试
三个阶段，但正式上线实施后，执行效果却不理想，很多制度只是形同虚设，
工作中并未得到贯彻执行。为此，本文从S公司的内部控制体系现状入手，通过
问卷形式了解其内部控制环境的执行情况，并对近期内部控制测试结果进行汇
总分析。通过调查发现，S公司的内部控制制度在执行中存在着诸多问题，归根
究底，在于其内部控制环境基础薄弱，治理结构、人力资源政策和企业文化建
设等各个方面的控制制度在设计和执行方面还存在着缺陷，影响了整个控制系
统的运转。基于以上调查结果，本文分别从治理架构、发展战略、人力资源政
策和企业文化四个角度出发，按照现状研究、查找问题、分析原因的思路逐一
展开分析，找到各环节的症结所在，并提出了改进的建议。首先，组织架构设
计不合理，需要通过完善“三会”的职能，设立必要的职能委员会和推行有效
的独立董事制度来加以调整；其次，要强化发展战略设计与实施中控制手段，
注重战略目标的分解与落实；再次，进行人力资源流程再梳理工作，建立人力
资源系统，完善人才引进、使用、培养和退出机制；再其次，多途径的打造先
进的企业文化氛围，实现内部控制思想与企业文化的融合；最后，实施有效的
监督程序，保证S公司的内部控制系统在内部评价与外部审计的协同监管下，协
调稳定的运行下去。

本文采用了调查分析、比较分析等方法，对S公司的内部控制体系执行情况、
内部控制环境建设情况进行了力所能及的详细分析，期望可以为S公司的内部控
制体系的改善工作提供有用的建议，同时也可为其他企业的类似研究提供参考。

关键词：
内部控制，内部控制环境，企业文化，发展战略，人力资源政策