单位代码 10475
学号 104753190938
分类号 F239.43
硕士学位论文
签字会计师任期与关键审计事项披露
——基于文本相似度视角
Tenure of signature accountants and key audit matters disclosure
——based on the perspective of text similarity
学 科 、 专 业 ： 工商管理
研 究 方 向 ： 审计学
申请学位类别： 管理学硕士
申请人 ： 邵彦彦
指 导 教 师 ： 鲁清仿 副教授
二〇二二 年 六 月
TENURE OF SIGNATURE ACCOUNTANTS AND KEY
AUDIT MATTERS DISCLOSURE——BASED ON THE
PERSPECTIVE OF TEXT SIMILARITY
A Dissertation Submitted to
the Graduate School of Henan University
in Partial Fulfillment of the Requirements
for the Degree of
Master of Management Science
By
Shao Yanyan
Supervisor: Prof.Lu Qingfang
June，2022
关于学位论文独创声明和学术诚信承诺
本人向河南大学提出硕士学位申请。本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导
师的指导下独立完成的，对所研究的课题有新的见解。据我所知，除文中特别加以说明、
标注和致谢的地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包括其
他人为获得任何教育、科研机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同事对
本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。
在此本人郑重承诺：所呈交的学位论文不存在舞弊作伪行为，文责自负。
学位申请人（学位论文作者）签名：
2022 年 6 月 22 日
关于学位论文著作权使用授权书
本人经河南大学审核批准授予硕士学位。作为学位论文的作者，本人完全了解
并同意河南大学有关保留、使用学位论文的要求，即河南大学有权向国家图书馆、科研
信息机构、数据收集机构和本校图书馆等提供学位论文（纸质文本和电子文本）以供公
众检索、查阅。本人授权河南大学出于宣扬、展览学校学术发展和进行学术交流等目的，
可以采取影印、缩印、扫描和拷贝等复制手段保存、汇编学位论文（纸质文本和电子文
本）。
（涉及保密内容的学位论文在解密后适用本授权书）
学位获得者（学位论文作者）签名：
2022 年 6 月 22 日
学位论文指导教师签名：
2022 年 6 月 22 日
摘 要
审计报告是签字会计师对财务报表审计的产物。在本轮审计准则改革中，通过增加
关键审计事项段来扩充审计报告内容，是以公众利益为出发点，向预期使用者提供信息
含量高、透明度高、决策相关度高、有用性强的审计报告。在整个审计过程中，签字会
计师保持应有的独立性是保证新审计准则高质量实施的关键所在，该过程理应反映签字
会计师的各类特征，其中签字会计师任期最为重要。一方面基于社会交往警觉原理与学
习效应，适度的任期有利于审计质量的提高；另一方面基于熟悉人之间交往的松弛反应
与经济依赖，过长的审计任期有损于审计质量。由于签字会计师任期时间过长会腐蚀其
独立性，国内外机构先后制定了签字会计师轮换制度来改善审计师的独立性。但是为更
大地发挥签字会计师任期的积极效应，我国现行审计质量整体有待提升的情形下，进一
步缩短其任期至关重要。正是如此，2022 年两会期间，全国政协委员秦荣生提出了《关
于建立和完善上市公司审计强制轮换制度的提案》的议案，该议案分析了我国现行的 5
年定期轮换制度仍存在不足之处，需进一步缩短任期。因此，在新审计准则实施后探究
签字会计师任期与审计报告质量之间的关系仍然是实证热点话题。
在审计准则改革背景下，现有研究更多地是以市场反应实证检验该准则的经济后果，
即对投资者决策、审计师责任、审计客户以及其他利益相关者的影响。关键审计事项影
响因素的研究多是从审计师性别、职级、合伙人身份等方面展开。虽然以审计报告为直
接研究对象的文献有所增多，但研究集中于披露的事项数和准则实施后的准自然实验，
而直接以审计报告文本为研究对象的并不多见。关键审计事项段的引入改变了标准化、
同质化的审计报告模式，使审计报告异质化成为可能，这为研究审计报告的特质提供了
契机。审计报告改革后是否持续提供增量信息？审计报告同质化现象有无改进？因此，
运用文本分析法来研究签字会计师任期与关键审计事项文本相似度之间的关系具有重
要的意义。
本文以关键审计事项段为研究对象，运用文本分析法研究签字会计师任期对关键审
计事项段的影响。以 2016 年首次实施新审计准则为基础，计算出2017-2020 年披露关
键审计事项的 A 股上市公司前后年度文本相似度作为研究样本，探究签字会计师任期
对关键审计事项文本相似度的影响，分析客户重要性程度的调节效应。进一步分析信息
I
环境、内部控制质量不同时，签字会计师任期与关键审计事项披露文本相似度的相关关
系是否存在不同。研究发现：（ 1）签字会计师在同一上市公司审计报告任期越长，关键
审计事项段部分的文本相似度越高，关键审计事项提供的增量信息越少，进而导致审计
报告再次同质化。（2）客户重要性程度强化了签字会计师任期对关键审计事项披露文本
相似度的正向影响。（ 3）进一步分析还发现在企业信息环境较差及内部控制质量薄弱的
公司中，签字会计师任期与关键审计事项披露文本相似度的关系更为显著。本研究为进
一步完善上市公司信息披露、改进签字会计师轮换制度和优化关键审计事项披露提供了
经验证据。
相较于现有研究，本文的研究贡献：（1）将文本分析法拓展到关键审计事项披露。
目前文本分析方法主要运用于年报中的管理层讨论与分析（MD&A）、董事会报告以及
其他重大风险信息提示等方面，鲜有学者对审计报告进行文本相似度分析，特别是研究
关键审计事项是否提供了增量信息。（2）丰富了关键审计事项披露影响因素的研究。现
有文献大多局限于从公司特征、股价崩盘风险、审计师行业专长角度，而本文从签字会
计师任期视角，研究了签字会计师任期时长对关键审计事项文本相似度的影响，为提高
新审计准则的实施质量提供了新思路。（3）从关键审计事项段维度，为已有签字会计师
任期与被审计单位的会计盈余操纵呈U 型关系的结论提供了新的经验证据，为更大发
挥签字会计师任期的积极效应，进一步缩短其任期至关重要。
关键词：签字会计师任期；关键审计事项文本相似度；客户重要性；审计报告改革
II