摘要
众所周知，基础设施的建设在一个国家经济发展中起着决定性的作用，大量实践
证明，基础设施的建设将会促进国家经济的整体增长。现阶段我国正处于经济转型期，
各方面问题突出，基础设施规模的扩大是我国经济能又好又快发展的必要前提。但政
府的财政资金是有限的，不可能将大量财政资金用于基础设施建设，这时为了适应经
济发展的需要，BOT 融资建设模式走上了历史舞台。BOT 项目融资是在大型基础设施
建设中引入私人资本，并且融资不以项目发起人的信誉或所其拥有的有形资产为质
押，而是基于项目本身产生的现金流。BOT 模式既可以缓解政府财政资金不足的压力，
又能提高私人资本的配置效率，促进公私合作，无论从政府角度还是项目公司角度都
有很多益处，双方共同承担项目的风险与收益

中国首次采用具备 BOT 模式特征的形式进行基础设施建设是在 1985 年，深圳特
区电力开发公司与合和电力有限公司合作的广东沙角 B 电厂。当时,深圳特区电力开
发公司具有明显的政府背景，广东省政府亦对项目表示大力支持，该项目开展后，被
称为 80 年代较为成功的 BOT 融资项目之一。1999 年期，我国开始在各行各业展开 BOT
模式的试点工作，正式批准的第一个 BOT 试点项目—广西来宾 B 电厂项目,于当年项
目完工后立即开始运营，并在年已成功移交给广西省政府，是我国第一个完整
运作的 BOT 项目。近几年,我国 BOT 项目更是蓬勃发展,涉及的行业亦愈来愈广，水力、
电力行业、垃圾处理行业、路桥行业，都在尝试开展 BOT 项目

然而，由于我国对 BOT 项目的会计和审计研究起步较晚，我国会计准则体系中，
对 BOT 项目的规定较少，亦较为分散。 年 8 月，财政部为解答广大企业对 BOT
模式会计处理的种种疑惑，发布了《企业会计准则解释第 2 号》，其中第五条对企业
采用建设经营移交（BOT）参与公共基础设施建设业务的处理方法进行了规定，但该
解释所述内容过于简单,操作细则的缺乏,并没有对提升会计信息质量提供很大帮助

迄今为止，国内对 BOT 项目的审计规范很少甚至没有，这无疑增加了审计工作的难度

因此，笔者拟从注册会计师视角切入，在研究 BOT 模式运行流程、相关规范以及审计
现状的基础上，对 BOT 模式的审计方法，应解决的重点问题进行研究。希望能对今后
企业开展 BOT 项目的审计工作提供参考

本篇论文共七章。第一章介绍了本论题研究的意义与背景、采用的研究方法、拟
解决的问题等。第二章对国内外有关 BOT 项目会计、审计方面的文献进行整理。第三
章介绍了 BOT 项目概况。第四章介绍了 BOT 项目相关规范，包括会计准则解释以及注
册会计师专家委员会针对 BOT 项目的特别提示。第五章是对 BOT 项目审计工作的现状
进行总结，并总结出一些问题。第六章结合典型企业——S 公司的案例分析 BOT 项目
具体的审计重点。第七章则是对 BOT 项目的审计提出建议。本文在对国内外学术文献
进行研读的基础上，通过实地调研，了解 BOT 项目的实
际运行情况，结合实际对 BOT 项目的会计、审计相关问题进行研究，并提出一定的建
议

关键字：BOT 特许经营权 审计
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