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关于外币资产核算问题的思考
摘要
在全球贸易高速发展的大背景下，我国推动人民币汇率形成机制
改革，并于2005年7月正式实施“以市场供求为基础、参考一篮子货
币进行调节、有管理的浮动汇率制度”。这既改变了人民币汇率相对稳
定的历史状态，又使得汇率变动引起的汇兑损益越发成为涉外企业不
可忽略的经营问题与会计问题。
加入世界贸易组织（WTO）以来，我国年进出口总额呈现持续增
长的总体趋势，虽然这一数据在2015年出现了暂时性下降，但这仍然
不能改变我国世界第一大贸易国的国际地位。伴随着涉外业务的广泛
开展，我国境内企业外币资产持有量持续增长。同时，在我国“走出
去战略”的指引下，越来越多的境外中资企业孕育而生。这些企业在
经营过程中，由于多重因素的综合影响，企业功能性货币与记账本位
币不一致的现象屡见不鲜，外币资产核算成为这类企业会计实务中一
个不容忽视的重大问题。
在上述人民币汇率弹性持续增加和企业持有外币资产规模逐步扩
大的背景下，汇率波动给这类企业损益带来的影响日益明显——外币
资产在总资产中的比重与企业总体价值评估息息相关；不同外汇的汇
率波动对涉外企业财务费用的变化产生明显分化的影响。
现行的外币资产核算方法将汇率波动的影响全部记在当期财务费
用（汇兑损益）账户中，这种核算方式使得企业财务信息失真（不符
合配比原则），难以满足汇率大幅波动下管理者以及企业内外部会计信
息使用者对会计信息的现实需要，不能为投资者提供决策有用的信息，
也剥夺了其他信息使用者直观了解企业外币资产状况的机会。这种现
状客观上要求我们在增强涉外企业汇率风险防范意识的同时，对我国
现行的外币资产核算方法进行重新审视。2
本论文立足于财务报告目标“决策有用观”和会计信息质量“谨
慎性原则”，参考金融资产核算方法，从外币资产本质特点出发，分析
国内外会计准则的发展趋势及现行核算方法下汇率波动对企业会计信
息的影响，最终提出我国外币资产核算方法的改进建议——将公允价
值计量和财报全面收益理论融入外币资产核算过程。本论文在提出改
进建议的基础上，还进一步结合案例进行模拟运用分析，并与现行核
算方式下反映的财务信息进行比对，以期获得改进现行核算方法合理
性、适用性的论断。
虽然本论文对我国现行外币资产核算方法的改进建议获得了一般
性结论，也具备一定的理论意义，但外币资产核算是一项极具实操性
的会计核算工作，受各项实务性因素影响较大。因此，本论文还需大
量的实践经验加以佐证并完善。
关键词：外币资产、金融资产、财务费用、会计信息质量、其他
综合收益
。。。。。。以下略