1 转让定价同期资料辅导 ——刘天永 税务律师 全球转让定价 美国 制度完善，历史悠久 注重全球的定价政策 税务机关经验较丰富 中国 2009年正式启动新规定 侧重于区域（境内）外资 合规性要求加大 经验不足 全球转让定价 欧洲 合理性要求 合规性要求 遵从义务显著 同期资料准备的基础 融通资金表 无形资产表 固定资产表 同期资料准备 按纳税年度准备 5项主要内容 3类情形可免除准备 需明确定价方法 关联申报 5月31日之前递交 需回答是否准备了同期资料 转让定价方法 5种方法及其他 罚则 未按规定准备同期资料的利率增加5% 关联关系表 关联交易汇总表 购销表 劳务表 对外投资情况表 对外支付款项情况表 内容提纲 适用对象 同期资料逐点分析 同期资料准备流程 程序要求 其他“同期资料” 风险与罚则 常见问题 同期资料准备从何处着手？ 企业准备同期资料工作量到底有多大？ 5月31日的截止时间来得急吗？企业如果不准备同期资料将有什么不利后果？ 税务机关没有通知企业准备同期资料，是不是要等通知？ 被要求提供同期资料的企业那么多，税务机关有那么多人力投入么？ 同期资料是要递交给税务机关么？ 数据库是干什么用的？ 一、适用对象 1.哪些企业需要准备同期资料？ 满足下列条件之一即需准备： 年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2 亿元人民币以上 年度发生的其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000 万元人民币以上 承担单一功能和风险的外资企业如出现亏损（国税函[2009]363） 注：第一、二种的金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额。 国税函[2009]363号文 文件要点 跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险，根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则，这些企业应保持合理的利润水平。 上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。 （续） 对企业的提示： 与2号文第39条相比，363号文将关注的企业从承担单一生产功能的企业扩展到承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，并进一步明确了纳税义务人与税务机关各自的职责。纳税义务人必须在规定期限内准备同期资料并报送税务机关。 虽然363号文并未明确其生效日期以及是否适用于2008年，但是根据2号文的精神以及我们的经验，如果该文件适用于2008年，则2008年转让定价同期资料准备的截止日期可能为2009年12月31日，而2009年及以后年度的同期资料的报送截止日期为次年的6月20日。 2.免除同期资料准备义务的企业： 关联交易规模小。年度发生的关联购销金额（在2亿元人民币以下且其他关联交易金额在4000 万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额； APA范围内。关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； 外资股份低于百分之五十且仅与境内关联方发生关联交易（不包括香港、台湾和澳门）。 注:尽管《办法》中规定了免予准备同期资料的条款，纳税人善意地认为其可以免除准备同期资料而未进行转让定价同期资料的准备，但如果经税务机关调查认为，企业实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对补征税款加收利息以外可能仍无法免除罚息。 3.补充对象 除却以上一般的适用对象外，企业如有下列情况也需进行特殊的同期资料准备: 成本分摊协议： 企业执行成本分摊协议期间，除遵照《办法》规定外，还应准备和保存成本分摊协议的同期资料。 资本弱化管理： 企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照办法规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则 注：成本分摊协议和资本弱化管理所需同期资料与以上不同，本课件重点关注一般情形下的同期资料准备。故以下内容中如未作特别申明，则“同期资料”范围不包含成本分摊协议和资本弱化管理所需的同期资料。 二、同期资料逐点分析 验证：是否符合独立交易原则 企业所属集团相关组织结构和股权结构 关联关系的年度变化情况 交易关联方信息（包括管理层及亲属的详尽披露） 各关联方的所得税税率及优惠 集团产业链以及企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析 企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的风险 企业集团合并财务报表 交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同 涉及的无形资产及对定价的影响 相关合同副本及履行情况说明 对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析 关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由 可比性考虑的因素 可比企业的功能、风险及使用资产分析 可比交易的说明 可比信息来源、选择条件及理由 可比数据的差异调整及理由 方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明 可比信息如何支持所选用的方法 确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断 操作中这一阶段在转让定价方法选择之后