摘要
内部控制审计是防范企业盈余操控和财务舞弊的一项重要机制,在保证企业内部控制
有效性方面发挥着重要作用。针对辽宁省重工业上市公司内部控制审计存在的问題,选取
葫芦岛锌业股份公司为研究对象,采用问卷调查、访谈和资料收集法对该公司内部控制审
计现状进行研究。研宄表明:锌业股份公司内部控制审计建设先后经历了起步、发展和逐步完善三个主
要阶段;该公司内部控制审计流程主要分为审计计划、审计实施、缺陷评价和审计完成四
个阶段,流程之间相互影响;审计技术与方法适应性、审计评价标准的明确性、审计信息
披露的准确性、审计与绩效管理相关性均对该公司内部控制审计有效性产生了正向显著影
响;该公司内部控制审计在财务报告的真实性、内部控制有效性和经营的合规性三方面卓
有成效,但也存在信息披露不准确、评价标准模糊、与绩效管理相脱节和审计技术与方法
缺乏适应性四方面显著的问题

针对上述问题,文章从完善信息披露制度、加快评价制度建设、将审计结果与绩效管
理相结合、创新审计技术与方法四个方面提出完善该公司内部控制审计体系的措施。研究
以期为完善葫芦岛地区上市公司的内部控制审计体系提供参考

关键词:内部控制;内部控制审计;信息披露;上市公司
- I - Abstract
Internal control audit is an important mechanism to prevent the enterprise&39;s earnings
manipulation and financial fraud, which plays an important role in ensxiring the effectiveness of
internal control. In view of the problem of listed companies for internal control and audit in
—
Liaoning province, this paper selects the Huludao Zinc Industry Co.,Ltd as the research object,
using methods of questionnaire, interview and material collection to analyze its present situation
of internal conti-ol and audit qualitatively.
The results show that: the internal control and audit of the company has experienced three
stages: starting, developing and improving; the internal control auditing process of the company
is divided into four stages: Planning,implementing,evaluating and completing,which are
mutually influenced; The adaptability of audit technology and method, the clarity of audit
evaluation stMidard,the accuracy of audit information disclosure,tfie correlation between audit
and performance management have a significant impact on the effectiveness of internal control
audit; The companyfs internal control auditing has achieved positive results in the information
disclosure, Eifectiveness of internal control and legal management, but there are four problems,
such as inaccurate information disclosure,vague evaluation criteria, out of touch with
performance management, and lack of adaptability of audit techniques and methods.
To solve this problem, the author puts forward some suggestions from five aspects:
improving the system of information disclosure; accelerating the construction of the evaluation
system; combining the audit results with the performance management; innovating audit
techniques and methods. The author hopes that this study can provide reference for the
improvement of the internal control audit system of Listed Companies in Huludao.
Keywords: Internal control; Internal control and audit; Information disclosure; Listed
companies
-II - 目 录
摘要
I
Abstract
II
1 鱗1.1 问题的提出1.2国内外研宄现状1.2.1国外研究现状1.2.2国内研宄现状1.2.3研究述评 4
1.3研宄目的与意义1.3.1研宄目的1.3.2研宄意义 5
1.4研究内容与方法1.4.1研究内容1.4.2 研究方法2 内部控制审计基本理论2.1 内部控制审计概述2.1.1 内部控制 9
2.1.2 内部审计2.1.3 内部控制审计2.1.4内部控制审计的原则2.2 内部控制审计的理论基础2.2.1投资者保护理论2.2.2科层结构控制理论3锌业股份公司内部控制审计基本情况3.1公司基本概况
;3.2公司内部控制审计发展历程3.2.1 起步阶段 17
3.2.2发展阶段 17
-ill - 3.2.3逐步完善阶段3.3 公司内部控制审计流程3.3.1 审计计划阶段3.3.2审计实施阶段3.3.3缺陷评价阶段
22
3.3.4审计完成阶段…二
24
4锌业股份公司内部控制审计现状分析
25
4.1内控审计现状的问卷调查
25
4.2内控审计有效性影响因素
26
4.3 内部控制审计取得的成效
29
4.3.1提高了财务报告的真实性
29
4.3.2提高了内部控制的有效性
30
4.3.3提高了经营的合法合规性
30
4.4内部控制审计存在的问题
31
4.4.1内控审计信息披露不够准确
31
4.42内控审计评价标准较为模糊
32
4.4.3内控审计与绩效管理相脱节
33
4.4.4审计技术与方法缺乏适应性
33
5锌业股份公司内部控制审计改进措施
35
5.1 完善内控审计信息披露制度
35
5.1.1规范内部控制信息披露格式
35
5.1.2提高内控信息披露的严谨性
35
5.2 加快内控审计评价制度建设
36
5.2.1明确内部控制审计的目标
“
…
36
5.2.2定性评价与定量评价相结合
36
5.2.3积极开展内部控制审计自我评价
37
5.3 审计结果与绩效管理相结合
38
5.3.1建立科学的审计绩效管理制度
39
5.3.2对内部控制有效性进行分级考评
39
5.4 创新内控审计的技术与方法
40
5.4.1采用多样化的测试方法
&39;
…
40
5.4.2合理使用审计抽样方法
41
-IV - 5 A3加强对审计人员的培训
41
6结论与展望
43
6.1 主要结论 ...43
6.2 研究展望
..........43
考 t M
:
45
附录A关于锌业股份公司内部控制审计情况的调查问卷
...47
M M
..50
学位论文原创性声明
51
学术论文数据集 52
-V -
辽宁工程技术大学工商管理硕士(MBA)学位论文
1绪论
1.1问题的提出
企业内部控制审计是现代审计体系的新兴领域之一,己成为国内外经济、社会和管理
投资者和监管机构的神经,欧美各国相继通过立法要求注册会计师定期对公众公司财务报
告内部控制进行独立审计,并将其确立为注册会计师的一项法定业务,这开创了内部控制
审计的先例,对世界各国审计体系产生了深远影响。新时期以来,我国社会经济事业发展
取得了瞩目的成就,但各行各业面临的风险也随之增加,尤其是企业财务危机发生率逐渐
上升。为了促进上市公司建立规范的内部控制审计体系,我国政府借鉴了 COSO内部控制
的整体框架,先后出台了《企业内部控制基本规范》(2008)、《企业内部控制评价指引》
(2010)、《企业内部控制审计指引》(2010)等系列规章制度,取得了一定的立法成就,
为我国上市公司建立科学的内部控制审计体系指明了方向[1]。但由于我国市场经济起步较
晚,审计制度发展尚未成熟,至今尚未建立起一套标准化的内部控制审计体系,国内各大
上市公司的内部控制审计建设相对滞后

辽宁省是新中国工业崛起的摇篮,凭借丰富的自然资源和完备的重工业体系为新中国
建设事业做出了巨大贡献,一度被誉为“共和国长子”。新时期以来,辽宁省各地区资源
枯竭、机器设备陈旧、创新能力不足、管理滞后等问题日益凸显,经济增速逐渐放缓,2016
年全年GDP增速甚至为-2. 5L省内上市公司在严峻经济形势下发展举步维艰,无暇顾及
内部控制建设,导致其在发展中常面临资金链断裂的经营风险,各大上市公司急需与全面
风险管理相配套的内部控制审计体系。从西方审计实践上看,内部控制审计能帮助上市公
司及时发现自身治理结构和风险管控方面的漏洞,避免不必要的经营风险和财务损失,使
公司各项业务朝着可持续方向有序发展【2】。目前辽宁省诸多重工业上市公司对包含风险防
范的内部控制审计还处于摸索和初步确立阶段,公司的内部审计不能有效发现内部控制缺
陷,致使各类风险频发,因此对这类企业的内部控制审计体系进行研究是很有必要的。葫
芦岛锌业股份有限公司是我国东北地区唯一的大型有色金属冶炼企业,颇具老工业基地的
属性特征,基于此文章选取了该公司为案例研宄对象,详细探宄该企业内部控制审计状况,
进而提出完善措施,以期对辽宁省内同类上市公司完善内部控制审计有一定借鉴作用

-1 -
辽宁工程技术大学工商管理硕士(MBA)学位论文
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
国外有关内部控制审计的理论研宄始于20世纪40年代,实务探讨也领先于国内。对
近些年国外相关文献梳理后发现,国外学者对内部控制审计的研宄基本上是沿着“会计到
审计,审计到风险管理”的路径进行的《,研究内容可大致归结于以下四个方面

~
(1)对内部控制审计涵义的研究
1940年,美国注册会计师协会首次明确提出了内部控制审查的内容和要求,并在多个
文告中提出内部控制审查对企业管理具有积极作用。1978年,美国柯恩委员会进一步指出
企业公开财务报告已不能满足时代的要求,最好提交内部控制审计报告。2002年,美国国
会通过了 SOX法案,在法案中对内部控制审计涵义做出了解释,但较为笼统。2004年,PCAOB
公布了第2号审计标准,对内部控制审计做出了确切的定义:“内部控制审计是注册会计
师对公众公司的财务报告内部控制有效性进行测试、考核和评价的过程[4]。”
(2)对内部控制审计准则具体内容的合理性进行探讨和研究
对于内部控制审计准则的合理性问题,国外学者的研宄多集中在执行成本上[5]。多数
学者认为,SOX法案和ASN0. 2准则提高了上市公司的审计成本,使许多上市公司从证券交
易市场撤离,因此这些学者建议PCA0B用ASX0. 5准则代替了 ASN0.2准则。Michael
S. Goldstein和Linda L.Griggs(2004)系统研究了 AS2准则,指出注册会计师应该同时
根据职业判断和谨慎性原则对内部控制有效性发表审计意见。Gopal V.Krishnan (2005)
研究了 AS2准则后指出,为提高内部控制审计报告的质量,在内部控制审计报告中要切
实加强对上市公司内部控制缺陷问题的披露,
(3)对内部控制审计信息披露问题的研究
Raghunandan和Rama (1994)指出尽管有82%的美国公司披露了与控制系统相关的报
告,但只有不到3%公司对自身内部控制进行了评价。Hermanson(2000)实证指出上市公司
自愿性的内部控制报告具有一定的信息含量,注册会计师要能对信息真伪进行有效识别

Bryan (2005)实证研宄指出处于导入期的企业容易产生盈余操控和内部控制缺陷问题,
提出了在导入期要重视内部控制审计建设的建议。Ogneva (2006)研究发现内部控制审计
缺陷与资本成本具有显著的正相关关系。Doyl
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