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本文主要运用了国内外的理论研究并与公司实际相结合,运用流程图、图表及数据
归类等分析的方法进行研究。全面探讨H公司内控体系存在问题及原因,并提出有效的
解决对策和建议。最后还依据COSO内部控制框架五要素与H公司的实际情况进行对
照分析,借此提出优化H公司内部控制体系的建议和步骤。笔者认为:公司内部控制体
系建设是一个系列工程,需要公司各层级员工的支持与配合,内部控制体系的有效性与
公司决策层、管理层对内部控制体系的重视程度正相关;制定良好的内部控制体系能够
增强企业的经营效率,但是企业制定内部控制体系时也应将影响内部控制的内外因素一
并考虑,才能达到预期效果;设计内部控制体系时应强调成本与效益相互平衡的原则,
不能以追求内控体系的完美,而忽视成本:设计内部控制体系时应与企业的发展战略相
匹配,内部控制体系的建设也应紧紧围绕着企业的长期发展战略相对应;内部控制体系
并没有一个通用标准模式,企业也应充分认识到内部控制理论的局限性。企业应针对自
身的特点,依据COSO的要素为指引构建有效的内部控制体系
关键词:H公司内部控制;内部控制机制;内部控制优化
I
西北大学硕士学位论文
■
&39;
ABSTRACT
According to China Statistical Yearbook 2015, there were more than 1.37 million business
corporations in the same year, but most of them were SMEs that lack a modem management
system. The average life expectancy&39;1 of such SMEs is approximately 2.9 years (2015 Report
on the Development of China&39;s Private Enterprises). The fundamental causes for the
premature death of these enterprises are that they lack the perfect internal control system
and financial risk management system and that their internal control mechanism is less
efficient or fails to flinction. Guiding the enterprises to establish effective internal control
culture and control mechanism is crucial to maintaining the stability and security of the
national market. In both China and foreign countries, there is huge number of articles or
literatures on internal control. Therefore, the subject of this thesis is how to design and
implement the internal control framework system of SMEs and how to avoid financial risks.
This thesis combines standard specifications and actual cases, and has adopted the research
methods such as chart analysis and data classification analysis. It directly explores the
existing problems and causes for the internal control system of H Company, and oflfers some
solutions and suggestions. Eventually makes a comparative study based on the five
components of the COSO framework and the actual situation of H Company, and thus puts
forward suggestions and steps for optimization of the internal control system of the company.
As for the author, the development of the company’s internal control system is a systematic
project, which requires the support and cooperation of the company^ employees at all levels.
The effectiveness of the internal control system has positive correlation with the degree of
emphasis on internal control system by the policy-makers and management of the company.
Establishing a good internal control system can improve the operation efficiency of the
company, but in setting up internal control system an enterprise must take into account the
internal and external factors that influence internal control in order to achieve expected results.
The mutual balance of cost and profit should be emphasized in designing internal control
system and the cost should not be neglected for the sake of pursuing perfection of the internal
control system. The design of the internal control system should fit in well with the
development strategy of an enterprise and the construction of the internal control system
should correspond to the long-term development strategy of the enterprise. There is no
universal standard or model for internal control system and the enterprise should fully
II ^
ABSTRACT
understand the limitations of the theories of internal control. In the end, it has verified the
central thesis, that is, the enterprises can only set up an effective internal control system
according to their own characteristics and in combination with the five components.
Key words: H Company control; internal control mechanism; optimization of internal control
hi
西北大学硕士学位论文
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目录
m w:
I
ABSTRACT
II
章雜 1
1.1选题背景和意义 1
1.2研究对象及方法1.3研究思路与框架1.4本文的主要贡献第二章相关理论概述2?本概念 6
2.2COSO内部控制框架五要素2.3国外内部控制的理论研究2.3.1内部控制的理论研究
...11
2.3.2内部控制的实务研究2.4国内内部控制的理论研究2.4.1内部控制的理论研究2.4.2内部控制的实务研究第三章H公司内部控制的现状及问题3.1企业简介 17
3.2 H公司的管理总况3.3H公司的内部控制现状3.4 H公司内部控制体系存在的问题3.4.1公司管理层对内部控制的错误认识3.4.2机构设置不健全3.4.3杈责分配不恰当3.4.4信息沟通不畅通3.4.5全面预算管理质量不高3.4.6风险防范意识淡薄第四章H公司内部控制存在问题的原因分析
21
IV ■
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^
4.1思想认识不到位
21
4.2内部审计不能有效发挥作用
21
4.3缺乏有效信息沟通
22
4.4受短期成本影响
23
4.5缺少外部监督及监督不客观
24
第五章H公司内部控制体系优化设计
25
5.1优化设计总体思路
25
5.1.1优化设计目标
25
5.1.2优化设计思路
25
5.2优化设计方案制定的原则
27
5.2.1搭建有效的内部控制环境体系
27
5.2.1.1引进了投资者,改善公司治理机制
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5.2.1.2引进国际化职业经理人,打造专业化管理团队
29
5.2.1.3塑造企业新的文化
30
5.2.1.4打造合伙人企业文化,鼓励全体员工学习
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5.2.2搭建有效的控制活动体系
...32
5.2.3搭建内部控制的风险评估体系
33
5.2.4搭建有效的内外信息与沟通体系
33
5.2.5搭建有效的内部监督体系
34
5.3优化内部控制设计方案制定的流程
35
5.4优化设计方案制定的内容
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第六章H公司内部控制优化方案实施的保障措施及效果分析
47
6.1加强学习培训,宣传统一思想认识
47
6.2成立监督领导小组
48
6.3强化管理体系 49
6.4计算机辅助软件以及执行全面预算
49
6.5H公司实施内部控制的效果分析
50
it it 52
嫌 54
猶 54
V
第一章
.
.
导论
第一章导论
1.1选题背景和意义
根据2015年中国统计年鉴统计法人企业137万多家,但绝大部分都是缺乏现代化
管理的中小型企业。而中小企业的平均寿命为2.9年左右(来自于2015年度《中国民营
企业发展报告》),导致夭折最根本的原因是没有良好的内部控制体制和财务风险管理,
或者是内控机制低效或者失效运营。引导企业建立有效的内部控制体系和财务风险管
理,对于维护国家市场的稳定、安全具有举足轻重的意义
建立良好的企业内部控制管理体系一直为企业界热宠的话题,在会计界更是如此
从国际上及国内的资本市场的监管者也纷纷要求企业必须建立较完善的企业内部控制
体系。2002年美国频布实施了《萨班斯-奥克斯利法案》要求企业对内部控制应承担责
任,并要求注册会计师就内部控制出具审计意见。2004年,美国COSO发布了《企业
风险管理-整合框架》,2013年5月美国COSO更新了《内部控制-整合框架》要求企业
在外部环境不断变化过程中提升内部控制的有效性;同样,我国政府也一直致力于内部控
制的完善,2008年,我国五部委(国家审计署、国家财政部、中国银行业监督委员会、
中国证监会、保监会)联合发布了《企业内部控制基本规范》的指引,2010年上述五部
委再次联合颁发了企业《内部控制应用》的指引、企业《内部控制审计》指引、企业《内
部控制评价》指引的等相关文件,指引文件提出上市公司先行建立和完善内部控制体系
因此,建立有效的企业内部控制管理体系是国内上市公司面临最迫切的重大现实问题
2008年金融危机后,中国很多中小企业甚至资本市场上的上市公司都频频发生危机
事件,使众多民众财富瞬间消失,给投资者带来重大的损失。有效的内部控制是避免企
业经营失败的防线之一。而那些在形势最为复杂,面临的挑战最为多元的关键当口,能
引领企业甚至行业得到持续永动的发展,与领导者总揽全局运筹帷幄有关,更因公司有
合适的公司治理结构和完善的内部控制体系。所以,做为公司的管理层不应该仅关注如
何创造公司利润和公司绩效,而淡化甚至忽略了企业内部控制管理体系的建设,忽视内
部控制体系的建立将会带来或积累各种风险。为了使企业更持续健康的发展,企业应该
建立相应的“安全网”和“防火墙”。研究中小企业如何设计建立内部控制体系、如何
保障内部控制体系实施就是本文的主要意义
存在缺陷的企业内部控制体系将影响企业的正常运作,也将增加企业的不确定性的西北大学硕士牵位论文
风险因素。Ogeva等认为:“内控缺陷行为会导致企业经营失败,额外产生风险的概率
会增加,也会增加企业未来现金流的不确定性。” Hogan等提出:内部控制存在缺陷的
公司与其同行相比(平均水平),有着更高的特有风险和信息披露风险”。而大部份学者
认为健全的内部控制体系能对企业的持续健康发展起到积极的促进作用,而且对企业风
险起到关键性的作用
内部控制的发展主要经历了如下几个阶段:
1、20世纪40年代前,内部控制的理论和实践大都是内部牵制论。内部牵制理论实
践主要通过实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制等方式实现
2、20世纪40年代
—
—70年代,内部牵制理论逐步发展至内控的制度控制论的阶
段
3、20世纪80年代
—
—90年代初,由内控制度控制理论发展到内部控制结构阶段
1988年4月,美国注册会计师协会发布《财务报表审计中对内疗控制结构的考虑》(第
55号审计准则公告,以下简称“考虑”),提出用“内部控制结构”取代原有的“内控制
度控制论”,“考虑”一文中提到的“内部控制结构”含三个主要要素:控制程序、控制
环境、会计系统
4、进行20世纪
—
—90年代后,是内部控制整合框架的发展阶段,是内控理论、内
部控制实践的发展较快的时期。尤其是1992年9月COSO提出的《内部控制一整合框
架》(简称COSO报告),COSO报告
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