长期投资减值准备的抵销 内部长期投资计提的减值准备，是站在母公司的角度来看对子公司的投资而估计的资产减值，对整个 集团来说，不存在该投资减值的问题，所以应将已计提的减值准备抵销掉，而且需作单独抵销处理。 原因如下： 1．如果不作抵销，长期投资已不存在，单独保留投资减值准备显然不合理，而且会低估集团的资 产、期初未分配利润和当期利润。因为原来站在母公司角度考虑的投资减值因素，已反映在子公司的 报表相关资产的减值中，对整个集团来说，如不对母公司的投资减值准备进行抵销，将产生重复计提 问题。 2．如果不单独作抵销，而是与股权投资差额作相同的处理，将其并在长期股权投资的价值中加以抵 销，最后列入合并价差，也是不合理的。因为按照现行合并理论，母公司的长期股权投资与子公司的 所有者权益项目进行抵销时，产生的合并价差反映的是母公司在第三者手中购买子公司的股权时产生 的股权投资差额的摊余价值。对整个集团来说，相关的股权投资差额是一种支出，所以不必对其摊销 过程进行抵销。而长期投资减值准备则不同，对整个集团来说，并不存在投资减值问题。长期债权投 资减值准备的抵销也是同样的道理。 因此，在编制合并报表时，在将长期股权投资和长期债权投资项目进行抵销的同时，还应将相应的减 值准备全部抵销掉，根据具体情况增加期初未分配利润或当期投资收益。抵销分录为： 借：长期投资减值准备（报表项目为“长期股权（债权）投资”） 贷：期初未分配利润 投资收益 存货跌价准备的抵销 内部交易产生的存货与应收账款和长期投资不同，其抵销的不是存货全部，而是存货中包含的内部交 易未实现的销售利润。该存货无论在销售方还是购买方都要按市价计提跌价准备，但计提准备的金额 却不相同。因为购入方存货中包括了内部交易未实现的销售利润（即不真实的增值），致使其应计提 的减值准备金额较大。例如母公司销售一批产品给其子公司，销售成本为500万元，销售收入为800万 元，相应的子公司购买的这批存货的成本就成了800万元（在此，不考虑相关税费）。假设期末该批 存货未能销售出去，期末市价为600万元，子公司就要为其计提200万元的减值准备。而站在整个集团 的角度，上述内部交易形成的存货增值额在编制合并报表时已经抵销掉了，即期末存货的账面成本仍 为500万元，与市价600万元相比，根本不必计提减值准备。所以应将子公司计提的200万元存货跌价 准备全部抵销。仍按上例，如果该批存货的市价是400万元，则不能将子公司计提的存货跌价准备 （400万元）全部抵销，只能抵销因内部交易增值而多计提的部分300万元（800-500）。连续编制合 并报表时的思路与坏账准备的抵销思路相似。相关抵销分录为： （1）抵销以前年度计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备（报表项目为“存货”） 贷：期初未分配利润 （2）当期若为补提，作如下抵销 借：存货跌价准备（报表项目为“存货”） 贷：管理费用 （3）当期若为转回，作如下抵销 注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结 论，是与其审计对象——当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式 是： 1. 原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此， 在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到 能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完 备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 2. 复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。自从意大利修道士巴其阿勒在1494年总结出复 式记账以来，会计在科学的殿堂中多多少少有了那么一席之地。由于复式记账能清楚地将所发生的经 济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本 所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性，就在于此。 3. 权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适 当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论 述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念 意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务） 价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会 计之中”。（P16）因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但 义务必须承担的业务也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由 此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性。以账表核 对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一大技术。