随着医改的不断深化,尤其是“药品零差率”政策的不断推进,公立医院的收入 结构发生了很大的变化,整体上医院收入呈现下降趋势。医疗保障制度的不断优化改 革,一方面使医保人群不断扩大,另一方面,医院承担着较重的医疗费用垫付压力。 同时,价格谈判机制也使医院的医疗业务产生的边际贡献率不断降低,成本补偿越来 越困难。近年来,民营医院依靠其低成本低收费的优势展开了迅猛的发展势头,对公 立医院的长期可持续发展产生了极大的威胁,公立医院作为事业单位需要在追求效益 的同时还要考虑其公益性。正因此这些问题的存在,基于医改背景下的公立医院更应 该去思考如何加强自身的内部管理,合理的控制医院日常经营中产生的成本,从而提 高医院的经营效益,使医院的资源都能得到合理分配。而科学、有效地在公立医院开 展全成本核算对其经营发展显得格外重要,它可以协调医院各部门之间的关系、明确 医院的经营发展目标、落实医院整体经营战略,从而促进医院实现可持续发展。因此, 对公立医院来说,加强医院全成本核算刻不容缓。 本文选择A公立医院作为全成本核算的研究对象,对其核算的执行情况进行了深 入分析和研究。下面对文章主要内容进行阐述:第一章详细介绍了本文研究的背景和 研究意义、国内外的研宄现状、研宄的思路与研究使用的方法、研究创新点与特色。 第二章着重介绍了有关于全成本核算的理论概述,主包括全成本核算的涵义、全成本 核算的作用、相关理论基础和实施全成本核算所需要的流程。第三章阐述了新医改政 策涉及成本核算的部分内容以及政策是如何对公立医院的成本核算产生影响,接着展 现出了A公立医院的现行的全成本核算实施现状,并详细分析了近年来医院执行全成 本核算的结果。第四章分析了A公立医院在执行全成本核算中依旧存在的主要问题, 其中包括欠缺对全成本核算的意识,全成本核算组织结构不完善,间接费用的分摊粗 糙,全成本核算执行力度不强、监控监督机制缺失,全成本核算考核与评价体系不科 学,网络信息化管理滞后等。第五章则对上述问题针对性地提出了相关建议。第六章 则是笔者分析后的结论与展望。 I文章的创新点在于通过对A公立医院2015年一2017年的全成本核算执行情况进 行有关分析研究,一方面肯定了实施全成本核算有利于帮助A医院进行经营管理,另 —方面也指出其全成本核算执行过程中存在的问题制约了其更好的发展,从而结合A 医院自身实际情况,具体问题具体分析,给出了相关建议,帮助日后提升其服务质量、 加强医院成本管理、提高资源使用效率。同时可以为政府制定经济补偿提供重要参考 等都具有现实的指导意义。 关键词:新医改;全成本核算;公立医院;核算执行 论文类型:案例研宄型 IITitle:ResearchontheimplementationoffullcostaccountingofAhospitalunderthe backgroundofnewmedicalreform ProfessionalFields:MasterofProfessionalAccounting Applicant:YaliZhang Supervisor:ProfessorSulingWang ABSTRACT Withthedeepeningofhealthcarereform,especiallythedrugzero-marginpolicy,the incomestructureofpublichospitalshaschangedgreatly,andtheoverallhospitalincomehas shownadownwardtrend.Withthecontinuousoptimizationandreformofthemedical securitysystem,ontheonehand,thepopulationofmedicalinsuranceisexpanding,onthe otherhand,hospitalsbearaheavyburdenofmedicalexpenses.Atthesametime,theprice negotiationmechanismalsomakesthemarginalcontributionrateofhospitalmedical businessdecreasing,andcostcompensationmoreandmoredifficult.Inrecentyears,private hospitalshavedevelopedrapidlyrelyingontheiradvantagesoflowcostandlowfees,which posesagreatthreattothelong-termsustainabledevelopmentofpublichospitals.Aspublic institutions,publichospitalsneedtoconsidertheirpublicwelfarewhilepursuingbenefits. Becauseoftheseproblems,publichospitalsunderthebackgroundofmedicalreformshould thinkabouthowtostrengthentheirowninternalmanagement,reasonablycontrolthecost generatedinthedailyoperationofthehospital,soastoimprovetheoperatingefficiencyof thehospital,sothattheresourcesofthehospitalcanberationallyallocated.Thescientific andeffectiveflillcostaccountinginpublichospitalsisparticularlyimportantfortheir operationanddevelopment.Itcancoordinatetherelationshipbetweenvariousdepartments ofthehospital,clarifythedevelopmentgoalsofthehospital,andimplementtheoverall managementstrategyofthehospital,soastopromotethesustainabledevelopmentofthe hospital.Therefore,forpublichospitals,itisurgenttostrengthenthehospital'stotalcost accounting. ThispaperchoosesApublichospitalastheresearchobjectoftotalcostaccounting,and carriesoutin-depthanalysisandResearchontheimplementationofitsaccounting.The followingisthemaincontentofthearticle:Thefirstchapterintroducesindetailthe illbackgroundandsignificanceofthisstudy,thecurrentresearchsituationathomeandabroad, researchideasandresearchmethods,researchinnovationcharacteristicsandcharacteristics. Thesecondchapterfocusesonthetheoreticaloverviewoftotalcostaccounting,including themeaningoftotalcostaccounting,theroleoftotalcostaccounting,thetheoreticalbasis andtheprocessneededtoimplementtotalcostaccounting.Chapterthreeelaboratesthepart ofthenewhealthcarereformpolicythatinvolvescostaccountingandhowthepolicyaffects thecostaccountingofpublichospitals.Thenitshowsthecurrentsituationofthe implementationoftotalcostaccountinginApublichospitals,andanalysesindetailthe resultsoftheimplementationoftotalcostaccountinginhospitalsinrecentyears.ChapterIV analysesthemainproblemsthatstillexistintheimplementationoftotalcostaccountinginA publichospital,includinglackofawarenessoftotalcostaccounting,imperfectorganization structureoftotalcostaccounting,roughallocationofindirectcosts,weakimplementationof totalcostaccounting,lackofmonitoringandsupervisionmechanism,unscientific assessmentandevaluationsystemoftotalcostaccounting,laggingnetworkinformation management,etc.Thefifthchapterputsforwardrelevantsuggestionstotheaboveproblems. ThesixthchapteristheconclusionandProspectoftheauthor'sanalysis. TheinnovationofthisarticleliesintheanalysisandResearchontheimplementationof totalcostaccountinginApublichospitalfrom2015to2017.Ontheonehand,itaffirmsthat theimplementationoftotalcostaccountingisbeneficialtotheoperationandmanagementof Ahospital.Ontheotherhand,itpointsoutthattheproblemsintheimplementationoftotal costaccountingrestrictitsbetterdevelopment,thuscombiningwiththeactualsituationofA hospital,itisspecific.Theproblemsareanalyzedconcretelyandrelevantsuggestionsare giventohelpimprovethequalityofservice,strengthenhospitalcostmanagementand improvetheefficiencyofresourceutilizationinthefuture.Atthesametime,itcanprovide importantreferenceforthegovernmenttoformulateeconomiccompensation,whichhas practicalguidingsignificance. KEYWORDS:Newmedicalreform;Fullcostaccounting;Publichospital TYPEOFTHESIS:CaseAnalysis IV目录 第一章绪论1 — 、研究背景及意义 1 二、国内外文献研究综述 3 三、研宄思路与方法 6 四、研究创新与特色 8 第二章全成本核算的相关理论概述 9 ― 、全成本核算的涵义及作用 9 二、全成本核算的理论基础 10 三、全成本核算的基本流程 11 第三章新医改背景下A公立医院全成本核算执行现状分析 14 一 、新医改政策简介及其对公立医院成本核算的影响 14 二、A公立医院概况 16 三、A公立医院全成本核算现状 18 四、A公立医院2015-2017全成本核算执行情况分析 24 第四章新医改背景下A公立医院全成本核算中存在的主要问题 28 一 、全成本核算的意识薄弱 28 二、成本核算组织结构不完善 28 三、间接费用的分配较为粗糙 29 四、全成本核算执行力度不强,监控监督机制缺失 29 五、全成本核算考核与评价指标体系不科学 30 六、信息网络化管理滞后 30 第五章改善A公立医院全成本核算管理执行现状的建议 32 一 、强化医务人员的全成本核算意识 32 二、构建完善的全成本核算管理组织架构 32 三、完善间接费用的分摊 33 四、加大全成本核算的执行和监控监督力度 33 五、优化成本核算考核与评价机制 34 六、加强全成本核算的信息化建设 35 第六章结论与展望 36 一 、研究结论36 二、研究展望37 詩嫌38 ^40 V图表索引 图1-1研宄框架图7 图3-1A公立医院组织架构图 18 图3-2A公立医院全成本核算组织架构 19 图3-3A公立医院成本分摊简化流程 20 图3-4A公立医院2017年成本构成结构图 23 图3-5A公立医院2015年-2017年各项工作效率指标对比 27 表3-1A公立医院放射科某月科室成本数据表 21 表3-2A公立医院某检查服务项目成本数据 21 表3-3A医院阑尾炎病种成本表 22 表3-4某月镜检科成本表 22 表3-52015-2017年A公立医院医疗成本收益情况 24 表3-62015-2017年A公立医院成本构成比重变化情况 25 VI 第一章绪论 第一章绪论 一 、研宄背景及意义 (一)研究背景 伴随着全球经济的逐渐发展进步,人们对身体卫生健康的追求和需要也在快速提 高,技术滞后的医疗卫生体制和人们日渐旺盛强烈的使用要求之间的冲突矛盾,使得 医疗卫生的改革发展成为了社会和政府的必然举措。我国政府部门早在二零零九年, 就发布了医改的相关意见,把医院作为了医疗卫生综合服务的核心主体。全新医改背 景下,医院需要对其成本核算进行严格的控制。二零一零年政府财务部门、社会卫生 保障管理部门颁发了《对于<医院财务会计管理体制>与<医院财务会计体制>的通 告》,在上述文件资料里,确定性提出了国家公立医院(尤其是三级医院)应有效实 行全成本核算,成立健全完善的成本费用核算体系。新的医改发展政策在二零一一年 七月一日开始,先在某些城市医院进行试点,然后从二零一二年一月一日起,全国范 围内的医院都要逐步执行全成本费用核算。即使和最初的成本费用核算模式比较,医 院的全成本费用核算的水平已经有了很大幅度的升级,但仍然有许多医院在执行全成 本费用核算的过程里,存在着很多的问题,例如,组织结构不完善、执行力度不够强 等,最后造成全成本费用核算的实行力度比较小,严重限制了医院的正常运营管理与 长时间发展进步。随着医改的不断深化,比如在2016年,政府取消药品加成,2017 年,在全国范围内推行按照单病种付费方式为主,按照人头付费、床位付费为辅的综 合性多元的付费方式,逐渐地,公立医院的改革逐渐拉开帷幕。公立医院也不再是政 府全额拨款,而是选取差额经济补贴拨款的政府财务补贴方式。与此同时,政府财务 的补贴并不非常及时,补贴的数额愈来愈少,此外,医疗卫生保险体制也不够合理有 效,国家公立医院在长时间里都面临着医疗保险透支的问题,会计财务出现巨大亏空。 我国医疗体制改革的核心思想就是“卫生事业应运用经济手段进行管理”。而今考虑 到公立医院的高投入己再难有高回报,医院以前那套粗放型的成本管理模式自然也就 不再适应如今医院发展的需要了,因而,公立医院只有采取精细化的管理才能使其在 新医改背景下做到平稳、可持续的发展。而医院全成本核算作为公立医院精细化管理 一大重要的手段,己然逐渐受到医院领导者们的重视。各公立医院逐步从自身的角度 1 安徽大学会计硕士专业学位论文 出发,引进和借鉴企业管理的成功经验,在医院内部推行全成本核算的工作。新医改 政策将全成本核算放在了战略的高度,但是原有的体制还没有针对成本费用核算引发 充分关注,造成物质资源未展开高效地配备,从而引发了各种贪污腐败问题。全成本 费用核算的高效执行,将极大促进公立医院实现策略发展目标,所以,医院需要大力 顺承国家新医疗改革的政策需要,通过各种方法不断完善其全成本核算体系,提高医 院的全成本核算水平,充分发挥全成本核算的作用,帮助医院提升其核心竞争力和经 营管理水平,走上可持续发展的道路。 (二)研宄意义 1、理论意义 在财务管理理论体系中,有不少是对我国公立医院全成本核算的研究,但其中对 公立医院全成本核算执行情况的研究还比较少,尤其是结合医改背景下的公立医院全 成本核算的执行情况的应用研究更是少之又少。本文则丰富了这部分的研究内容。同 时,全成本核算是成本控制的重要途径,与其他环节结合共同支撑着起了医院的整个 业务链条。因此,对公立医院执行全成本核算现状的研究,可以为医改下政府财政补 偿政策、医院医疗服务项目定价、患者的医保付费制度改革等政策的制定提供一些数 据支持和有关理论依据。希望通过本文的理论结合案例的分析,可以充实学术界对医 院全成本核算相关的研究。 2、实践意义 A公立医院作为一个三级甲等的国家公立医院,一直积极地响应着新医疗体制改 革的需求,自2012年就己经在医院实施了全面的成本核算管理。然而,A医院在执行 全成本核算的过程中依旧存在着一些问题,从而引起了A公立医院的经营状况遭受到 了一定的影响。本文便以此作为着手点,研究起了该医院在2015年-2017年间全成本 核算的执行情况,分析其在全成本核算中可能存在的问题以及分析问题存在的原因, 本章借鉴了其他学者提出的某些管理办法,并也针对性地提出自己的建议,以期提高 A公立医院全成本核算的执行水平。同时本文还希望给行业其他医院的全成本核算带 去一定的借鉴意义。在执行全成本核算过程中更好的提高经济效益,降低成本,以获 得较高利润,提高医院竞争力,使医院能够更快适应新医改的发展形势。 2 第一章绪论 二、国内外文献研究综述 (一)国外文献研究综述 国外专家学者对于医院是否需要进行全成本核算以及如何进行全成本核算研宄幵 始的时间比较早,特别是在英国。因为国外的医疗卫生保险研究开展的也非常的早, 所以,他们针对医院成本费用核算的分析研究,就含有许多宏观的市场调控因素。他 们通常在医疗卫生金融保险支付体制的影响作用下,参考着公司成本费用核算的模式, 经过实践案例研究分析与追踪调查,从而分析医院该如何进行成本费用核算。 全球医院管理协会(1933)[1]提出医院应该采用医疗科室分开核算的方法,并且提出 把资金性与平时运营管理性经济收入区别开来,这个管理协会第一次把公司成本费用 核算这一模式,经过了调整,运用到了医院的成本费用核算中去。 著名学者麦当娜教授(1973)[2]指出了以病种为单位,核算成本费用的模式。她认为 可以以门诊或者住院单位的任务量作为成本费用调配的参考,上述分析初步提出有关 成本的数据参数可以用来分摊医院的成本费用的设想。 胜夫(1975)W则认为,开展成本核算的任务,不可以仅仅由院长一个人来承担, 由于院长无法把每一个工作细节都思考到位。因此,医院在展开成本费用核算的时候, 可以应用全体员工参加的战略,划分医疗科室、分单位的管理运营。 罗伯森教授(1978)[4]追踪记录了一个健康中心几个月内的成本信息,分析出了影 响医院总成本费用的因素,应用区分于旧有成本费用财务会计的模式来计算医院的成 本费用。 Helmi教授(1992)[5]把作业成法引进到医院的成本费用的核算里,并且他通过了 长时间的分析研究把上述这一模式渐渐得以改善和提高。 Cronk教授(1993)[6],经过长期的研宄学者评测和时期性的修改调配,估算出来某 种病痛的相关标准成本费用,并把实际产生的成本费用与标准成本进行对比分析,以 期达到控制医院成本费用的目的,这就是病种成本费用的核算的初步分析研究,打开 了医院全成本核算办法的全新途径。 Jennie教授(1997)[7]提出,医院只有想办法通过成本费用核算,方可实现以较高的 成本费用的收益来换取到较高水平的服务,重点强调了成本费用核算在医院日常管理 运营活动里的作用。 3 安徽大学会计硕士专业学位论文 Vivian教授(2002)[8】把作业成本费用法运用到临床,开创了业务流程导向型的医院 成本费用相关实验模型,它确定了成本费用核算全新的概率性,其主要包含:业务流 程与作业研宄分析、模拟仿真与销售价格运算,并且广泛用来医院的心脏内科,大大 减少医院的成本费用。 Scalett教授(2006)[9]提出,要引入了病痛诊断治疗有关组(DRGs)体系,从而形 成更加合理、科学、高效的物质资源调配。使用该体系可以明确销售价格、研究分析 销售价格。 Gaal教授(2006)谈论了在卫生医疗保障体系里对急性患病的住院成本进行核 算的方法,可以用来设立住院综合服务的销售价格,它数据来源于医院诊断治疗有关 组。匈牙利具有一个非常庞杂的DRG体系,针对急性患病住院医治单位的工作效率, 形成了非常深远的影响作用。 Azoulay教授(2007)[11]和其工作队伍,分析研究了过渡成本费用财务会计体系在卫 生医疗综合服务分析研究里的运用。上述体系的发展目标是审核医院成本费用核算系 统,从而衡定医疗花费,并且谈论在卫生医疗综合服务分析研究的过渡成本费用财务 会计体系的潜在使用价值。上述体系供应内部数据报告给管理工作人员,并且定制重 要的国家政策与策略规划。其审核结构说明,过渡成本费用财务会计数据信息体系能 够有效、准确地估测住院花费。 L.Waehlert教授(2011)[12]以为,在当下时代背景下,相关医疗组织机构应要求医院 展开研究分析,运算、策划与其成本费用相关的经济收入。这就要求高效的成本费用 与业绩财务会计体系,保障工作业务与策略决策。他提出了全成本核算,以及实施要 求的原型软件解决方案,用来综合管理与控制监督医疗卫生组织机构的工作业务成本。 其所研发的成本费用与活动财务会计实验模型,以及相对应的应用软件处理和解决方 式满足指定的需要,并且支持策划的活动或者工作人员的水平,包括策略部署,例如, 相互合作或者制造生产或者购置。最后,这类方式将非常有利于应对未来的挑战。 Rechel(2016)[13]认为,医院必须要采取一个全方位的,自上而下的组织管理医 院的成本核算,并将其放在一个战略的角度上。 (二)国内文献研究综述 中国对医院执行全成本费用核算的相关研究,通常都是参考依据国外的研究经验。 十一届三中全会以前,中国医院的财务会计综合管理,只是展开一般的收入、支付核 4 第一章绪论 算,因为公立医院长期地依赖政府拨款,没有成本费用的定义。十一届三中全会以后, 政府机关单位逐步开始充分重视到了医院的成本费用核算问题,自此开启了中国医院 开展全成本核算的大门。 潘晓松教授(1998)[14]以为,医院必须应用定额比重法、品类法,来独立核算药 品费,他进一步指出药品制剂成品产生的有关生产加工花费汇集模式,且详细地论述 了把如何把生产加工花费在各运算对象之间分摊。 唐国祥教授(1982)%指出了医院成本费用的定义,他借助于产品市场价值的分 析原理:产品市场价值W=V+C+M,提出了医疗卫生服务的市场价值=V+C+M,医 疗卫生成本费用=V+C,V表示人工成本,C表示已经耗用掉的劳动成本,M表示医务 工作人员为了社会劳动创造出类的市场价值。 张登仕教授(1983)[16]提出,医疗卫生活动产生的每一项的花费,都应该和相对 应的成本费用核算对象展开一一对应。他通过不断研究对象和花费的联系,明确了对 成本费用进行核算的项目。 潘修银教授(1984)以为,医院首先应当确定其成本费用核算工作部门,区分 具体的成本费用核算对象。在医院的成本核算中,有关部门要设立考察标准,并根据 考核的结果来进行奖惩。 罗枝笋教授(1996)[18]指出了医疗科室成本费用核算的具体项目,其中主要包含: 材料设备费用、设施维修保养费等,这类成本费用核算项目分类别模式,是根据财务 会计项目来明确的。 杨秦云教授(2003)[19]指出,公立医院是一种事业部门,但是其工作业务特征也 具有公司的主要特征,医院的成本费用核算,应参考公司管理运营方式,用全成本费 用核算来展开医院成本费用核算研究。 朱范教授(2005)[2Q]指出,把成本费用核算和业绩评定相融合,应用发放业绩薪 酬、定制奖励惩罚实施方案的方式,逐步更改与改善提高核算的系统。 刘青云教授(2009)[21]指出,医院可以参考超市里物品条形码的管理模式,把条 形码的技术充分运用到日常核算业务工作,把握各式各样物品之间的传输方向以及数 目。 王诺贝教授(2014)[22]指出了全成本费用核算体系,确定成本核算的相关业务流 程,有关范围以及核算内容,成本费用核算的研究分析和评定每一个工作环节的实行。 安徽大学会计硕士专业学位论文 李万春(2015)[23嗤出,在公立医院进行全成本核算过程中,可使用时间驱动作 业成本法,认为时间驱动作业成本法是非常适用于国内公立医院的成本核算的一种方 法,并对具体执行的过程中应该注意到的问题提出了许多的建议。 金银珠教授(2016)[24]认为,医院应该把握事前,事中,事后,来按时展开全成 本费用研究。 (三)国内外文献述评 国外针对全成本费用核算的分析研究开始的比较早,因此改革创新性的分析研究 结论非常多,中国通常是参考沿用着他们的分析研宄成果,按照中国医院的目前情况 展开相对应的调整修改。在分析研究模式里,外国专家学者通常需要经过很多的实验 研宄与追踪分析,获得了最真实和稳定的参考数据,针对具体的案例进行具体的分析 研究,从而针对性地处理医院成本费用核算中存在的主要问题和矛盾,并且创造性地 指出了改革意见和实验模型,就这一方面十分地值得我们中国的专家学者去学习。而 中国专家学者在分析和研宂医院的全成本费用核算时,通常只关注理论方面的分析, 并且还是十分宏观地大方向的理论研宂,然而很少去展开论证性地调查研究,这样一 来针对性自然就比较差,改革创新性也得不到很好的体现。由此可知,中国的公立医 院在全成本核算方面的努力,需要有进一步的加强。 三、研宄思路与方法 (―)研宄思路 在本文中,笔者首先论述了本次选题的背景、研宄主要意义和主要目的,针对全 球专家学者对于全成本核算的论点与研究分析结果,展开研究分析与归纳总结。之后 在全成本核算的有关基本理论上,应用A国家公立医院这一实践案例,分析研宄了其 在新医疗改革时代背景下,全成本核算的目前情况,并且深入研究分析了A国家公立 医院在最近几年以来的执行实际状况。最终提出了其在全成本核算里己有的主要问题, 并且提供针对性的建议,希望能够改善A国家公立医院全成本核算的实施执行情况, 促使其运营管理的发展进步。 在本文中,笔者分析研究结构示意图,如下图所示: 6 第一章绪论 绪论 JI 全成本核算的相关理论概述 ^ 全成本核算的涵义及作用全成本核算的理论基础全成本核算的基本流程 ^ 基于医改背景下A公立医院全成本核算执行现状分析 ^ ~ 、 新医改政策简介及对公立医A公立医A公立医院全A公立医院2015-2017全 院全成本核算的影响 院概述成本核算现状成本核算执行情况分析 j 新医改背景下A公立医院全成本核算执行中存在的问题 几 改善A公立医院全成本核算执行情况的建议 JL 研宄结论与展望:: 图1-1本文框架图 (二)研究方法 1、文献分析法。笔者搜集和整理了有关于全成本核算理论的国内外