2 历史沿革及OECD《中期报告》概览
6 数字时代的商业模式及其价值创造
12 数字化背景下的国际税法原则
16 欧盟地区的数字经济征税提案
18 其它地区的数字经济征税提案
21 包容性框架的下一步工作
22 跨国企业的工作重点
23 跨国企业的自我评估模型
1 历史沿革及
OECD《中期报告》概览
1.1 应对数字化带来的税收挑战的历史沿革
2018年3月16日，OECD发布了《数字
化带来的税收挑战2018中期报
告》（Tax Challenges Arising from
Digitalization – Interim Report 2018，
以下简称《中期报告》），并计划在2020
年前就数字化商业模式推出基于广泛
共识的、全球一致的税收政策，《中期报
告》的发布无疑是该计划中具有里程碑
意义的事件
实际上，OECD和二十国集团（G20）
对“应对数字化带来的税收挑战”的
BEPS倡议也是在过去五年中逐步形成
《中期报告》的标题本身正反映了对这
一倡议的思维转变，从原来将“数字经
济”视为更广泛的BEPS问题的一个组
成部分来加以关注，到后来转变为关注
整体经济的数字化的应对方案。在这一
思维转变过程中，发生了以下关键事件：
日期里程碑
2013年1月法国政府公布了其针对数字经济征税的报告。该报告提出了
部分出现在《中期报告》中的核心概念，并且是最早提出“对
数字经济征税存在问题”的报告之一
2013年2月OECD发布了首份应对BEPS问题的报告，并与G20共同发起
了BEPS行动计划
2013年9月44个OECD及G20成员国认可了BEPS的15项行动，其中第1
项行动计划为《应对数字经济的税收挑战》（Addressing the
Tax Challenges of the Digital Economy）
2014年9月数字经济工作组发布了关于应对第1项行动的提案的中期报
告
2015年11月BEPS一揽子行动计划提案（15项）提交给G20并全部通过
2016年6月建立BEPS包容性框架，使参与BEPS行动计划的国家超过
110个
2017年1月包容性框架授权数字经济工作组在2018年提交《中期报告》，
并在2020年提交最终报告
2017年6月67个国家签署多边工具，以促进与BEPS有关的税收协定的
更新
2018年3月包容性框架批准《中期报告》的发布
2020年12月之前包容性框架发布最终报告
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2应对数字化税收挑战的最新全球动态
1.2 《中期报告》的主要观点
《中期报告》反映了截至目前包容性框
架就经济数字化及其带来的税收挑战
所取得的共识，其主要观点包括：
包容性框架不仅关注那些旨在实现
低税负结果的企业架构，还主要关
注如何将征税权公平地分配至（各
个）商业价值的创造地
在确定“联结度（nexus）”规则（用
以确定非居民企业何种情况下应就
来源于某国的利润交税）及利润分
配规则（用以确定企业利润的多少
应在来源国交税）是否需要修订以
确保在数字化商业模式背景下产生
公平、合理的结果之前，需要进行更
多的研究和分析
如果结论是需要修订，那么需要决
定是采用“定量门槛”还是“定性门
槛”规则
那些赞成在达成全球共识前采取短
期（可能是单边）措施的包容性框架
成员提出了短期措施设计时的考量
因素，以减轻短期措施的不利影响
这些考量因素包括：遵守现行双重
征税协定及贸易协议、临时性，设置
门槛以降低对初创企业和创新活动
的不利影响等。与此同时，有几个国
家表示《中期报告》似乎不应限制其
自主权
OECD的工作很可能影响所有存在
数字化收入的企业，而不仅是那些
经常出现在财经新闻头条中的高度
数字化企业
虽然《中期报告》密切关注对数字化企
业的征税动态，但我们无法通过这些动
态预测包容性框架对数字化的最终立
场，因此判断这些动态的整体影响还为
时尚早。然而，密切关注某些经济数字
化大国的立场却是必不可少的，因为这
些国家之间立场的异同，很可能对包容
性框架的最终立场产生影响
一旦包容性框架的最终立场得以确定，
即制定了一个改变现行税收体系的全
球协调一致的应对方案。那么这一方案
将同时影响不以税收驱动为目标的公
司架构，以及旨在利用低税管辖区或跨
境税收错配的公司架构
何坤明 Khoonming Ho
税务服务主管合伙人
毕马威亚太区
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