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伴随着我国近些年科学技术水平的飞速发展,企业生产模式发生变化,机械
化程度提高,人工比重降低,药品制造企业的成本结构发生了新的变化,问接成
本的比重越来越大。当前大部分企业都采用传统成本核算方法,面对越来越高的
间接成本比重,传统成本核算方法慢慢的不能适应当前特点了,也慢慢的不能满
足企业成本核算的要求,核算出的成本信息扭曲且失真
20世纪80年代,我国引入了作业成本法,通过建立产品消耗作业,作业消
耗资源的关系,使传统成本核算在间接费用分配的问题上得到了很好的解决。作
业成本法与企业的成本管理相结合,有利于企业的管理决策
本文通过两种核算方法的比较,分析传统成本核算方法与作业成本核算方法
在实际操作中的优点和缺点,结合国内外现有理论知识,比较作业成本法与传统
成本法的联系与区别,分析作业成本核算的可行性与必要性,然后,以R制药厂
为例对其生产成本进行核算,确定资源、作业、作业中心、成本动因,计算出产
品成本,最后对计算出的结果进行分析,通过R制药厂的个例总结出作业成本法
实施中可能存在的问题及解决建议
关键词:作业成本法;作业;成本动因,成本核算;医药行业 Abstract
Abstract
In recent years, the country attaches great importance to the pharmaceutical
industry, and actively promotes the reform of the pharmaceutical industry. The
development of Chinese patent medicine enterprises is facing great challenges,and
the market competition is becoming increasingly fierce, so the theprofit spaces of
them is becoming narrowing. Effect of external factors can not be changed in a short
period of time, in order to improve the profits of enterprises, so that enterprises
continue to develop, need to pay more attention to the internal factors of enterprises,
enhance the enterprise cost management, strong then enterprise cost control level.
With the rapid development of science and technology in ovir country in recent
years, the production mode of enterprises has changed, the mechanization has
increased, and the proportion of labor has decreased, the cost structure of Chinese
patent medicine manufacturing enterprises presents new features, the proportion of
indirect costis increasing. And the traditional cost accounting method that is now
_
widely used is more and more suit for the new features of the cost structure and is
increasingly unable to meet the requirements of enterprise cost accounting, making
^
the cost information inaccurate.
In 1980s, Activity-based costing was introduced into our country.By mean
ofestablishingthe model of product consumption operations and operations consume
resources. We can make the traditional cost accoxmting well solved in the allocation of
overhead costs. Activity-based cost is combined with cost management and it
considers all the processes of the enterprise operation, which is beneficialmanagement
decision.
Through the comparison of the two accounting methods, this paper analyzes the
advantages and disadvantages of the traditional costing methods and activity-based
costing methods in practice. Then, combine the existing theoretical knowledge at our
country and foreign country. Compare the relation and difference between Traditional Abstract
costing and Activity-based costing. Analyze the necessity and feasibility of
Activity-based costing. Then, use R pharmaceutical factory as an example accounting
its production, determining the resource center, activity, activity center and cost
drivers, calculate the product cost. Finally, analyze the cost results of R
pharmaceutical factory and summarize the problems of activity-based costing and
propose solutions.
Key words: Activity-based Costing; Activity; Cost Driver; Cost Accounting;
Pharmaceutical industry
sm
目录
第i章绪论 1
l.i研究目的和意义1.1. 1研究目的1.1.2研究意义1.2国内外文献综述1.2.1国外文献综述1.2. 2国内文献综述1.3研究内容和研究方法1.3.1研究内容1. 3. 2研究方法1- 4创新点第2章作业成本法基本理论2.1作业成本法基本原理2. 2作业成本法核算步骤2. 2.1确定作业中心和划分作业类型2. 2. 2确定资源2.2.3划分资源动因2.2.4划分作业动因2. 2. 5分配资源到成本对象2.3作业成本法与传统成本法的联系与区别2. 3.1作业成本法与传统成本法的联系2. 3. 2作业成本法与传统成本法的区别第3章R制药厂成本核算现状、存在问题及原因分析3.1 R制药厂基本情况3. 2 R制药厂成本核算现状3. 3 R制药厂成本核算存在问题3. 3.1成本分配标准不合理性3. 3. 2生产经营部门参与不足
21
3. 3. 3成本核算效率、准确性较低
21
3.4 R制药厂成本核算存在问题原因分析
22
3. 4.1成本管理理念相对落后
22
3. 4. 2缺乏畅通的沟通渠道
23
3. 4. 3缺乏成本控制激励考核机制
23
第4章R制药厂作业成本管理的必要性和可行性分析
24
4.1作业成本法实施的必要性
24
4. 2作业成本法实施的可行性
27
第5章R制药厂实施作业成本管理的方案
29
5.1 R制药厂作业成本法的框架设计
29
5.1.1 R制药厂实施作业成本法的准备
29
5.1. 2 R制药厂资源耗费水平分析
29
5.1.3深入实地调查,确定关键作业
29
5. 2 R制药厂实施作业成本法的步骤
30
5.2.1确定作业中心
30
5. 2. 2确定资源及资源动因
31
5.2.3资源划分入作业
32
5.2.4确定资源动因数、资源动因分配率及作业中心耗费数
33
5. 2. 5各作业中心资源成本归集
34
5.2.6确定作业动因、作业动因数、作业动因分配率及成本对象耗费作业数40
5.3 R制药厂实施作业成本法的结果分析
42
5. 4 R制药厂实施作业成本法可能存在的问题及建议
43
5.4.1存在问题
43
5. 4. 2解决建议
44
第6章结论
46
参考文献 47
麵 49
第1章绪论
第1章绪论
1.1研究背景和意义
1.1.1研究目的
本文以中成药制造企业R制药厂为背景,通过对作业成本法的核算研究,利
用作业成本管理理念,使企业在成本控制方面由原来的事后结果控制转变为事中
过程控制和事后结果控制,保证获取正确的成本信息,能帮助企业管理者了解成
本的真实资源消耗,防止在生成经营中发生不必要的时间和资源上的浪费,使企
业能够更好地控制生产成本
1. 1.2研究意义
近些年来,我国老龄化程度越来越严重,而老年人是医药行业的主要消费群
体,为了保证人民医疗方面的需求,随着医药体制改革的推进,医保控费、降低
药占比、招标降价等药品供给侧改革政策不断深化,对药品市场规模造成了巨大
冲击
与此同时,中药制造企业的生产成本正在不断提高,许多药材价格几年来翻
了数倍,而药品价格在国家宏观调控下不升反降,中药制造企业必须调整策略,
严格把控企业成本,才能保障获取足够的利润,使企业能够得到长久的发展
相较于同行业中的其他企业,医药制造企业拥有较弱的风险转嫁能力,尤其
是以中成药为主营业务的企业,大部分药方由古方传承下来,很少有企业自行研
发出的药方,大部分企业只是对药方、剂型等进行一定的改良,并没有在产品研
发上取得实质性的重大突破,伴随着近些年国家对医药行业的重视程度提高,加
强监管力度,新药很难通过审批,在短时间内通过研发新品种来提高企业竞争力
是不可行的,中药制造企业必须寻找策略应对药品价格降低带来的冲击
在外部政策不利的情形下,企业的生存和发展需要着眼于企业自身,成本控
制对于维护市场地位、增强市场竞争力尤其重要。而使用真实有效的成本核算方
法又是企业成本控制的关键点,伴随着科学技术水平的和生产设备现代化程度的
提高,间接费用在总生产成本中的比重逐渐变大,慢慢超过了间接费用,以人工
工时和机器工时来分配间接费用的方法已经无法为企业提供正确的成本数据了,笫I章绪论
也无法实现企业成本控制、经营管理的目标了。自从作业成本法引入中国之后,
在诸多领域都拥有广泛的实践和研究,但是对于医药行业尤其是中药制造业的应
用研究却不多见
作业成本法的计算方式为产品消耗作业,作业消耗资源,通过作业这一环节,
将资源与产品成本串联起来,用成本动因将三个环节建立起连动关系,使资源的
真实消耗显而易见,从而有效的进行成本管理。作业成本法作为财务核算方法还
为企业提供了许多生产经营中的非财务信息来帮助管理者做出生产相关管理决
策,在使用作业成本法核算时,与作业相关的成本包括固定成本都包含在内,这
样能够让和产量的变动无对应关系的间接费用同样可以分摊到每个产品里,总体
来说,应用作业成本法能够帮助企业对生产经营过程拥有全方位的认识,在宏观
层面开展生产部署,了解真实正确的成本信息,通过计算产品消耗了多少作业,
作业消耗了多少资源,获取更多更精确的成本信息,找到成本管理中的问题,成
本控制的不合理,资源的浪费,并解决这些问题,达到合理管控成本支出的结果
当前中成药制造企业发展迅速,机械化生产正在逐渐替代人工生产,间接费
用在总生产成本中的比重越来越大,通过传统成本核算方法分配间接费用所得出
的成本信息越来越不能满足企业管理者对于成本信息准确性的要求了。而作业成
本法恰好就能解决传统成本核算方法间接费用分配不准确带来的问题,它在提供
准确的成本信息的同时,为管理者的经营决策提供了很好的帮助,帮助企业更好
地控制成本,提升利润空间
成本动因是作业成本法中非常重要的一点,帮助企业在成本控制上找到了方
向,按照正确的方式实施成本控制,了解企业成本真实耗用,找出生产过程中的
不合理工序,资源浪费的问题,并找到针对性的解决办法,完成企业成本管理的
目标。此外,随着愈发激烈的竞争行情,企业需要能够及时地在生产经营过程中
做出调整来应对竞争对手的变化,选择适当的产品进行生产,当对某产品做出决
策时,必须认识到产品增产、减产、停产对于企业长期和短期成本的影响,这样
才能做出有效地决策,而这就取决于核算出的成本信息是否真实正确。为了能够
获取更加真实的成本信息,中成药制造企业有必要尝试使用作业成本法,来应对
外部环境的变化,保持企业竞争力。第1章绪论
1.2国内外文献综述
1. 2.1国外文献综述
上世纪30年代末,埃里克科勒在水力发电的过程中意识到企业总的生产
成本不再是直接成本作为主导,间接的比例超过了直接材料和直接人工,这就不
符合传统成本核算方法所适合的直接材料费用、直接人工费用在总成本中的比重
较高的
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