尤其是近年来,高新技术产业的发展壮大,极大的改变了产品成本的构成,制
造费用在成本中的占比越来越高。企业的成本分析及控制,有重大实践意义

传统的成本管理方法越来越难以满足现代化管理的需要,企业面临着一个新课
题
—
—寻找成本管理与控制的新方法。为此我们引入作业成本法,用以弥补传
统成本计算方法的缺陷。作业成本法是以作业为依据,对所有作业活动做动态
追踪,依据各个作业活动消耗资源的情况来核算、分配成本的一种方式,能提
供更加精确的成本信息。然而就作业成本法在国内目前使用的实际状况来看,
依然有很多阻碍因素的存在,本文采用案例分析法,将理论和实践相结合的方
式,探析在实际的操作中,成本分析需要注意哪些问题,并分析其核算结果,
希望能够为不断推进作业成本管理模式,优化成本信息的质量提供理论参考和
应用指导

通过对LX公司的成本现状分析,针对公司产品工艺复杂、制造费用比重大、
生成流程长的情况,挖掘公司当前生产成本管理模式中的问题,运用作业成本
法构建新的成本管理模式,并将传统成本法和作业成本法计算出的成本差异进
行分析。最后,通过一系列数据计算与分析,为LX公司量身设计一套成本核算
体系,并提出在未来的发展中要进一步完善企业组织结构及全面优化信息系统,
以便更好的推行作业成本法,更加准确地反映企业的成本信息

关键词:作业中心成本核算成本动因制造企业 Abstract
Abstract
Facing the increasingly fierce international competition situation, China&39;s
manufacturing industry is facing enormous risks and pressures. Especially in recent
years, the development of high-tech industry has greatly changed the composition of
product cost, and manufacturing costs in the cost of occupation ratio is getting higher
and higher. It has a great practical significance to analyze the control and cost of the
enterprise. The traditional cost management method is more and more difficult to
meet the needs of modem management, and enterprises are facing a new problem -to
search for a new method for cost control and management. So, we introduce the
activity-based costing to make up for the shortcomings of traditional costing methods.
Activity-based is a kind of method to calculate and allocate cost based on all activities,
which can track the dynamic activity to make sure to provide more accurate cost
information. However, in view of the present actual situation in Chinaj there are still a
lot of obstacles, the case analysis method uses in this paper, which combine theory
and practice, in the analysis of the actual operation, what kind of problems cost
analysis need to pay attention to cost analysis, and analyzes the accounting results,
hopefully it can provide theoretical reference and application guidance of optimize
quality of cost information and activity-based cost management model.
Through the analysis of the cost of LX company, be directed against the situation
of the complex process of company&39;s products, large proportion of manufacturing
costs, and the process is long, to find out the problems in the current production cost
management model, utilize activity-based cost management model to build a new cost
management model, and analysis cost variance between traditional cost method and
activity-based costing method. Finally, through a series of data calculation and Abstract
analysis to design a set of cost accounting system for LX company, it is pointed out
that should further improve the organizational structure of the enterprise and optimize
the information system in the future, in order to better implement activity-based
costing, and more accurately reflect the cost information of enterprise.
KeyWords: Activity center, Costing, Cost driver, manufacturing enterprise 目录
目录
第1章绪论1.1研宄背景及意义1.1.1研宄背景1.1.2研究意义1.2文献综述1.2.1研究现状1.2.2必要性分析1.2.3影响因素及应用1_3研宄内容和方法第2章作业成本法的理论概述2.1作业成本法的产生和发展2.2.1作业成本法的产生2.2.2作业成本法的发展2.2.3我国作业成本管理现状2.3作业成本法的方法2.3.1作业成本法的原理2.3.2作业成本法的成本项目2.3.3作业成本法的计算步骤2.4作业成本法与传统成本管理方法的优劣分析2.4.1传统成本法存在的局限性2.4.2作业成本核算方法的优越性第3章作业成本法的应用性分析
22
3.1作业成本法应用系统设计
22
3.1.1作业成本系统的构建原则
22 目录
3.1.2作业成本设计路径
23
3.2成本差异分析
24
3.2.1绝对数比较分析
24
3.2.2相对数比较分析
24
3.3本章小结
25
第4章LX制造公司作业成本法的应用
26
4.1 LX公司简介
26
4.2公司产品及生产流程
26
4.2.1公司主要产品及应用领域
26
4.2.2公司产品生产流程
27
4.3公司成本核算系统现状及问题分析
28
4.3.1公司成本核算现状
28
4.3.2问题分析
29
4.4作业成本法在LX公司运用的必要性分析
30
4.4.1成本信息需求
30
4.4.2市场需求
31
4.4.3财务信息系统
31
4.5作业成本法的实施步骤
31
4.5.1确定作业和建立作业中心
31
4.5.2确定和分配资源动因
33
4.5.3确定作业动因和成本分配
39
4.6成本差异分析
46
4.6.1产品成本对比分析
46
4.6.2计算方法对比分析
48
4.6.3作业消耗的资源比重分析
49
4.7实施作业成本法的建议
50 目录
4.7.1优化组织结构
50
4.7.2优化采购系统
51
4.7.3优化财务信息系统
52
4.8本章小结
52
第5章结论
53
参考文献
55
it 58 第1章绪论
第1章绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
当前中国已经是全球的制造业核心国家,同时制造业在我国的经济发展中
占据了十分重要的位置,对促进我国国内工业化的进程发挥了巨大的作用。成
本自始至终都是企业关注的重点,而且成本严重影响着一个企业未来发展方向

企业生产成本的高低直接影响着其所得利润的大小,对于企业的市场竞争力有
很大的影响,而且企业利益相关者的利益也会受到很大程度的影响,所以一个
企业的成本计算是否正确就十分重要。准确的成本信息是企业管理者在制定企
业目标以及发展战略的重要参考依据,这可以最大程度的保障企业在市场竞争
中的成本优势

硅抛光片制造业是一种劳动密集型产业,这是由它自身的特征而决定的,
在其企业成本中,人工费和材料费占据了主导方面,间接成本所占的比例比较
小,在这些企业中基本上都是运用单一的指标来配置间接费用,运用的是传统
的成本计算方法。但是在高新技术快速发展的时代背景下,科技产品更新速度
加快、用户多元化需求,因此企业要将高新技术自动化生产线引入到生产中,
从而丰富产品种类,提高技术含量。企业面临的这些改革和产业升级,使得企
业生产设备的折旧速度大大提髙,所以相应的费用也会提升,新科技的研究开
发费用快速提高,这促使企业的成本结构发生了改变,间接成本快速增长,再
使用传统的成本计算方法将不能适应企业成本的实际构成,因此企业生产环境
的改变使得企业需要寻求新的成本计算方式

从当前企业的发展状况来看,企业利润的收缩同时也促使着企业成本计算
方法的革新。最近几年以来,硅抛光片制造行业的成本大大提高,整个行业的
利润受到了重大冲击。企业成本计算方法的改革有利于进一步提升企业的盈利
1 第1章绪论
状况和帮助企业管理层进行合理的决策,为企业提供更准确的成本信息,很多
企业己经意识到成本计算方法变革的重大意义。本文将作业成本法引入到企业
成本计算中,进一步完善企业制造费用的分配方法,为企业提供更精确的成本
信息,更清楚的反映当前企业的实际情况

作业成本法最先是在二十世纪三四十年代由E.Kolher提出的,当时主要的
目的是处理水利发电业中间接成本的分配问题,但是到上世纪八十年代,在西
方会计领域得到了专家学者们高度关注。作业成本法的实际运用是以作业为前
提,利用动态探析各作业活动而形成的一种和各单位作业成本支出相关的成本
计算法。作业成本法是建立在“生产造成作业的产生,产品耗费作业,作业耗
费资源”的基础上,这和传统的成本计算方法存在很大差异,作业成本法核算
成本是将成本分配到各个环节上,针对每个环节的成本支出,我们可以直观的
看到价值转移的状况,这样更加方便进行成本管理。在电子元器件制造业中引
入作业成本法是当前行业发展的需求,这样能够使企业的成本信息更加准确,
帮助企业做出科学的决策

1.1.2研宄意义
当前我国经济处于快速发展时期,对外开放程度不断加深,国外的高新技
术、先进的管理思想、庞大的资本等都涌入国内市场,对我国传统制造业的强
烈冲击。在全球经济的大背景下,我国很多制造业已经认识到传统的管理方式
己不能适应当前的社会发展和行业的需要,引入合理的成本管理方法对于提高
企业的竞争力十分重要

本文中LX公司采用作业成本法进行成本核算,在作业成本法自身特征的基
础上结合公司的实际状况设计出合适的应用途径,采用作业成本法来核算产品
的成本。将运用传统成本法和作业成本法计算出的成本进行对比,探析不同作
业在实际操作中能源耗费情况,可以看出运用作业成本法进行成本计算其信息
的准确性更高,而且核算出的成本信息对企业来说具有更高的借鉴价值,在企
业决策和成本管理工作方面。本文探宄的意义可以从下面几个方面来分析:(1)
2 第1章绪论
本文的研宄对象是硅抛光片制造业,综合探析作业成本法的运用,在一定程度
上指引LX公司进行成本计算方法的革新,而且还为其他制造业公司在成本计算
方法上提供了参考的案例;(2)本文深入探究了导致产品成本存在差距的原因,
探析了每个作业单位的能源耗费比例,有利于管理层最关注各个作业环节的能
源消耗,从而更好的控制企业成本;(3)运用作业成本法来计算企业成本,是
提升企业竞争力的一种方式,准确的成本信息有助于进行成本管理,最大限度
的减少成本,从总体上提升企业的竞争力。本文从成本计算法出发,进行比较
研宄,得出作业成本方法在当代发展大环境下具有相对优势,从实际案例角度
出发,作业成本法具有重要的实践价值

1.2文献综述
1.2.1研究现状
1.作业成本法有关的概念
作业成本法作为管理会计的一种十分重要的方法,在上个世纪三十年代西
方国家就意识到了采用作业成本法的重要性。国外专家们深入探宄了作业成本
法形成的理论基础、影响原因以及成本动因等各个方面。20世纪90年代,我国
国内专家余绪缨教授也深入探宄了作业成本法,对其主要涉及的内容以及框架
进行了研宄,国内和国外专家们对作业成本法的探宄为其奠定了牢固的理论基
础。之后有关作业成本法的文献资料开始大量发表

GeorgeStaubus深入探析了“作业”、“成本”、“作业会计”等等概念,并强
调作业就是工作中各组成单位

Garrison与Brewer这样界定作业成本法,他们指出作业成本法是用来确定
企业成本的一个工具,是管理会计中的成本计算体系中的重要组成部分

胡玉明界定作业成本法时加入了价值工程,在他看来,企业在完成一项作
业的同时必然要消耗一些资源,作业会产生一些价值,同时可供下一期作业使
用,最终将企业产品交给用户。最后得到的产品是整个作业链最终环节,其中
聚集了整个作业链的价值

3 第1章绪论
在作业成本法中成本动因占据了重要位置,探究成本动因的含义以及包含
的内容。就成本动因,Sharman做了一个形象的比喻:“最能检释ABC”

SelinCelikkol认为在制造行业中要想运用作业成本法,那么成本动因是必不可少
的部分,它是作业和产品的纽带。在当前制造行业内,整个过程中作业的数量
不断提高,怎样把每个作业环节耗费的资源配置到各个产品中去,很多专家们
指出可以运用成本动
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