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会计信息为判断经济主体的运营状况和确定经济主体之间的交易安排提供了必要的前提。一
个完备的会计体系，包括会计准则体系和会计人才体系以及会计监管体系，是一个社会有序开展会
计工作的重要基础，我们将其定义为会计基础设施。缺乏强大的会计基础设施的支撑，会计信息可
能是失真、不完备且缺乏时效性的，一个国家的会计工作，不论数量还是质量，可能都很难满足社
会经济发展的要求，各类经济活动，包括货物交易和资金的流动都会受到极大的影响。改革开放以
来，中国在加强会计体系建设方面作出了艰巨而又卓有成效的努力，会计基础设施得到了前所未有
的增强，为社会主义市场经济的发展奠定了极为重要的基础。“一带一路”战略是跨国界、跨地域
的重要倡议，沿线国家即多达60多个。这些国家经济发展水平差异巨大，会计基础设施完备程度
差异明显。这种差异以及与此密切相关的税收和资本融通问题可能成为“一带一路”国家之间经贸
和资本合作的重要障碍。有感于此，2017年11月，在访问ACCA总部与Helen Brand总裁会谈
的过程中，我和Brand女士达成了借助上海国家会计学院来自多个“一带一路”沿线国家的留学生
和ACCA分布在多个国家的会员，开展“一带一路”会计相关问题研究的共识，以期通过我们的研
究，为“一带一路”战略的实施尽微薄之力。在全球拥有强大机构网络的德勤的加盟，既坚定了研
究开展的决心，也为研究的开展提供了更充分的条件
现在呈现在大家面前的就是我们三方合作团队在过去几个月中借助相关资源和网络共同劳动
的成果。我要向具体承担这项合作研究任务的三方成员表示衷心的感谢，他们在有限的时间内为收
集、整理相关资料付出了艰巨的努力。我也要感谢Brand女士、曾顺福先生、刘明华女士等对这
项研究工作所给予的大力支持。尽管这项研究成果还很初步，但其蕴含的丰富信息已经可以为中外
企业参与“一带一路”合作提供一定的参考
可以明确的是，“一带一路”在路上。这项成果也只是我们三方联合课题组围绕“一带一路”
会计相关问题合作开展研究的开始。我们将继续努力，不断深化对相关问题的研究，欢迎各界朋友
提出宝贵意见，也欢迎大家加盟我们的研究，共襄“一带一路”盛举
前言
李扣庆
上海国家会计学院 院长、教授目前，中国已经成为净资本输出国，境外投资规模和跨境并购交易连续数年创下纪录。对中
国企业来说，增长的关键在于从国内市场向海外市场转移。2006-2016年间，中国的全球500强
公司数量从23家增加到110家；中国的对外投资额从161亿美元增加到1,701亿美元；尤其是“一
带一路”倡议提出后，中国的对外投资更上新台阶， 2014-2016年间，中国企业在“一带一路”
沿线国家的对外直接投资超过500亿元；在沿线国家新签对外承包工程合同额3,049亿美元
“一带一路”倡议甫一提出，德勤就凭借自身的多种专业服务能力和遍布逾150个国家和地
区的全球网络，为中国企业参与“一带一路”提供全方位专业服务支持。三年多来，已经为超过
百家大型央企及地方国企的“一带一路”项目提供了财务顾问、税务咨询、管理咨询等专业服务
本次，德勤有幸与上海国家会计学院及ACCA携手合作，对“一带一路”沿线20多个国
家会计相关问题进行了调研，在三方合作团队的共同努力下，汇集并整理了其中14个国家的初
步调研成果，我们特此为您呈上联合调研成果《会计基础设施助推“一带一路”》，帮助您了解“一
带一路”沿线主要国家的会计体系、税收风险、人才培养等方面的信息。德勤愿继续全力支持各
国企业参与“一带一路”，共同书写“一带一路”上的新篇章！
长期以来，ACCA始终致力于通过促进统一完善的国际准则连接全球财会行业，并且成效斐
然。今天，在全球100家ACCA办事处和中心的共同支持下，我们构建起了巨大的交流网络，
18.8万名会员和48万名学员遍布全球181个国家。我们以独树一帜的方式推动全球化，同时也
推动着国际专业会计领域的全球化发展
作为30年前首家来华开展业务的国际专业会计师组织，ACCA及ACCA会员为中国经济的
迅猛发展做出了积极贡献。对此，我们深感自豪
ACCA已在全球52个国家开展业务，其中21个为“一带一路”沿线国家，包括新加坡、阿联酋、
俄罗斯、巴基斯坦、哈萨克斯坦、印度尼西亚、土耳其、印度等等。这令ACCA和ACCA会员
占据了绝佳战略位置优势，能够为这一重要的资本、经贸和人文的合作新领域提供鼎力支持
在联合上海证券交易所推出首份“一带一路”调研报告后，ACCA这篇最新报告将焦点投向
了：会计政策的融合、国际税收政策的协调以及国际化的财会队伍的培养将如何促进商业合作与
全球贸易。我们有幸就这一重要的研究课题携手上海国家会计学院和德勤，希望以此帮助各类企
业培养“一带一路”战略所亟需的专业人才
为了达成这一目标，我们从实际角度出发，在“一带一路”沿线20多个国家广泛收集了事
务所中会计和税务专家的真知灼见以及参与到这些国家发展和建设的大型央企负责人——本报
告汇集了来自其中14个国家的初步发现
我们由衷期待与各国监管部门和政策制定者共同设计提高会计基础设施的路线图，打造能力
卓越的财会行业人才，襄助企业在“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的广阔舞台上
把握激动人心的种种机遇
曾顺福
德勤中国首席执行官
德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人
德勤全球执行委员会成员
白容（Helen Brand）女士
ACCA全球总裁
前言2013年，习近平主席在出访中亚和东南亚国家期间先后提出“丝
绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的重大倡议，得到海内外广
泛关注和积极响应。该倡议不仅为中国与沿线国家优势互补、互利共
赢开辟了广阔的空间，也为中国外向型经济跨越式发展和深度参与全
球经济治理提供了历史机遇。经过近四年的发展，“一带一路”建设在
政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通、民心相通等方面都取得
了丰硕成果。作为国际通用的商业语言，会计在“一带一路”的发展过
程中如何发挥基础设施的作用？基于此目的，由上海国家会计学院、
ACCA和德勤中国的专家组成“一带一路”与会计基础设施课题组，研
究会计基础设施如何助推“一带一路”的国家战略
基础设施是指为社会生产和居民生活提供公共服务的物质工程设
施，是用于保证国家或地区社会经济活动正常进行的公共服务系统
它是社会赖以生存发展的一般物质条件。基础设施包括交通、邮电、
供水供电、商业服务、科研与技术服务、园林绿化、环境保护、文化
教育、卫生事业等市政公用工程设施和公共生活服务设施等。它们是
国民经济各项事业发展的基础。我们认为会计基础设施是指国际经济
交往中，会计应充分发挥国际通用商业语言的作用，在金融合作、境
外投融资、经贸往来等方面成为规划、决策、控制和评价的依据。政
府可以根据会计报表的汇总信息进行有效的宏观调控，决定资源和利
益的分配，使国家的经济健康、有序的发展。投资者可以了解国家和
企业的财务状况，确定能否取得相应的投资回报。在现代社会中，经
济越发展，对会计基础设施的要求越高；完善的会计基础设施对加速
社会经济活动，促进国家间的经贸往来起着巨大的推动作用
会计基础设施是一个宏大的话题，“一带一路”沿线国家的会计发
展状况差异又很大，所以会计基础设施的概念和范畴都有待研究。作
为初期研究成果，课题组首先研究沿线代表性国家的会计准则、税收
风险和财会人才培养的经验和差异。首先，会计在资本市场上已经具
有举足轻重的地位。会计通过对信息的收集、加工、总结，形成对经
济决策和经济管理有效的信息系统，因此了解代表性国家的会计准则
是非常重要的内容。其次，伴随着企业对外投资活动的愈发活跃，对
外投资面临的税收风险也日益凸显，主要包括重复征税的风险、未充
分享受税收协定待遇的风险、因转让定价和反避税问题导致的风险、
海外并购标的企业的历史税收问题的风险和税收歧视等风险，如何规
避和应对这些税收风险是企业走出国门的必修课。最后，无论是会计
准则体系的协调与完善，还是税收风险的应对，都离不开国际化财会
人才的培养，如何更好地培养具有全球化视野的专业财会人才，沿线
国家是否有专门的机构或组织负责财会人才的培养、财会人才需要具
备的能力有哪些、通过什么方式提升财会人才的胜任能力、不同国家
的企业在培养模式上有哪些不同之处、有哪些经验值得互相借鉴等问
题是各国、各企业非常关注的问题。关于代表性国家的选择，课题组
借鉴了ACCA、上海证券交易所以及国家“一带一路”信息中心等的研
究成果，计算出的沿线国家的国别合作度指数分值，按照指数分值排
名，确立了新加坡、马来西亚、阿联酋、波兰、捷克斯洛伐克、卡塔尔、
匈牙利、泰国、越南、俄罗斯、印度尼西亚、哈萨克斯坦、印度和巴
基斯坦等14国作为首批研究对象。课题组采用调查问卷的方式，针对
14国的企业高管（包括本国企业和中资企业在这些国家的分支机构）
于2017年4月到6月之间进行了问卷调查分析
报告概述
在国际经济交往中，会计
应充分发挥国际通用商业
语言的作用，在金融合作、
跨境投融资、经贸往来等
方面成为规划、决策、控
制和评价的依据。研究团队成员：
上海国家会计学院：李扣庆、佟成生、葛玉御、李昕凝
ACCA：钱毓益
德勤：刘明华、任铮
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