摘要
会计师事务所从来都不缺合并的话题,国外的会计师事务所在
过去的300多年中历经多次合并,国际“四大”也由此形成。国内
的会计师事务所在近20年中经历了四次大的合并浪潮,中国注册会
计师协会为了推动合并的进程,发布了一系列文件以促进事务所“做
大做强”;事务所也积极地合并以适应法律法规与市场的要求。然而
合并之后的“做大”是否就实现了“做强”合并对审计质量的影响
如何在此次合并浪潮愈演愈烈的情况下,本文通过对该次合并前
后审计质量的变化情况进行分析,研究事务所合并与审计质量之间
的关系。
本文以瑞华会计师事务所的合并案例为研究对象,辅以实证检
验来分析探讨合并对审计质量的影响。从中注协公布的2013、2014
会计师事务所综合排名来看,瑞华是由昔日本土第一的中瑞岳华和
本土第四的国富浩华合并而成,现国内综合排名第三,成为“本土
会计师事务所航母”,树立了名族品牌,符合本次合并浪潮的特点,
且其历经四次合并浪潮,因此瑞华的合并案例具有一定的典型性。
通过对现有的审计质量的替代指标进行分析之后,本文建立了以“非
标审计意见比例”为主,“盈余管理程度”和“执业质量检查报告”
为辅的指标体系。研究显示瑞华此次合并使得其CPA人才队伍得以
发展壮大,获取了更优质的客户资源,合并之后的收入显著上升,
上市公司客户数量显著增长。但是合并对审计质量的影响是一个动.
态的、长期的过程,瑞华合并之后的审计质量并没有随规模的扩大
而得到显著性的提升,1、合并当年与合并前一年相比,合并行为导
致审计质量显著下降,2、合并后一年与合并当年相比审计质量显著
提高,3、合并后一年与合并前一年相比,合并行为对审计质量的影
响不显著。审计质量未得到显著提升可能是由于事务所在合并中对
资源的整合或质量管控不力而造成,但随着整合工作的深入开展,
文化体系建设不断完善,相信瑞华的审计质量将得到进一步的提升。
同时,对我国会计师事务所通过合并提高审计质量提出启示,事务
所不能只是简单的形式上的合并,而应该在合并前、合并中、合并
后做好准备工作与整合工作,同时监管部门要做好相应的引导和监
督工作。
关键词:会计师事务所合并,审计质量,瑞华合并案例