摘 要
我国于2010年4月26日发布的《企业内部控制审计指引》等内部控制基本
规范配套指引,要求执行企业内部控制规范体系的企业必须对本企业内部控制的
有效性进行自我评价,聘请会计师事务所进行审计并出具内部控制审计报告。由
注册会计师对企业内部控制进行审计,是促进企业尤其是上市公司实施企业内部
控制规范体系的重要制度安排,同时,《企业内部控制审计指引》也为注册会计
师执行内部控制审计工作提供了职业指南。为此,有关企业内部控制审计方面的
研究越来越成为研究的热点,本文针对我国上市公司的内部控制审计问题进行研
究,选题具有重要的理论意义和现实意义。

本文对我国上市公司的内部控制审计问题进行了系统的研究。论文共分为六
个部分。首先从内部控制及内部控制审计相关理论入手,回顾了企业内部控制审
计的历史,分析了内部控制审计与财务报表审计的关系,二者的联系为整合审计
的实施提供了理论基础。然后对我国内部控制审计发展历程进行描述,同时对我
国内部控制审计己颁布的相关规范的内容及特点进行了分析和评价。重点通过对
比2008-2011年沪深两市主板上市的公司内部控制审计情况及内部控制审计报告
的依据及类型,对我国上市公司内部控制审计现状进行了分析,并对我国企业内
部控制审计的实施从政策制定和实践方面进行了评价,总结出我国上市公司内部
控制审计的特点以及存在的一些不足。接下来针对审计指引中未明确的整合审计
流程及关键整合点,提出了整合审计的实施思路,并对该思路的可行性及运用进
行了分析,通过对新华制药的整合审计案例来分析整合的过程,以证实整合审计
的可操作性及可能达到的审计目标。最后,结合我国内部控制审计存在的不足及
实施中应加强的内容,从制度层面和执行层面对完善内部控制审计提出了相关的
建议,制度层面包括两方面内容,一是借鉴国外内部控制审计经验,制定企业内
部控制审计准则,二是统一内部控制相关法规的口径;执行层面包括改善上市公
司内部控制支持环境,鼓励上市公司进行整合审计,以及进一步提高注册会计师
的执业能力。

关键词:内部控制审计;审计指引;上市公司;注册会计师